Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка по этой операции может содержать различные счета бухгалтерского учета. От чего это зависит, расскажем в нашей статье.
Понятие краткосрочного кредита в бухгалтерском учете
Кредитные средства— это один из видов обязательств компании. Подробно обо всех возможных обязательствах читайте здесь.
Все полученные кредиты организации можно классифицировать по нескольким признакам. Рассмотрим одну из классификаций схематично.
Изучим эту схему подробнее:
- Краткосрочными признаются кредиты, срок возврата которых не превышает 1 год (365 дней). Для учета таких кредитов ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Получение кредита в бухгалтерских проводках отражается так: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 66 «Краткосрочные займы».
Для возврата средств оформляется обратная проводка: Дт 66 Кт 51, 52, 50.
- Долгосрочные кредиты выдаются на срок более 1 года. Для их учета планом счетов предусмотрен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».При этом будет формироваться такая проводка: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 67 «Долгосрочные займы».
Есть 2 способа учета такого кредита:
- кредит учитывается с момента поступления и до момента возврата на счете 67 как долгосрочный;
- по истечении 365 дней до возврата кредита его можно переквалифицировать в учете как краткосрочный и перевести на счет 66.
Образец бухгалтерской справки при переводе долгосрочной задолженности по кредиту в краткосрочную вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Конечно, такие нюансы учета лучше сразу прописать в учетной политике для того, чтобы избежать лишних вопросов налоговиков и аудиторов.
- Кредит беспроцентный. Это означает, что за пользование кредитом компания не платит никаких дополнительных сумм. Это достаточно скользкий момент с точки зрения налоговых органов, так как у компании-кредитора отсутствует доход в виде получения процентов по выданному займу, а у компании-должника есть некая выгода по той же причине.
- Ну и наконец, процентный кредит, когда кредит выдается за определенную плату в виде процентов от суммы кредита.
Дальше мы расскажем, как отразить проценты по кредиту в бухучете. А учесть их для налога на прибыль вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Начисление процентов по краткосрочному кредиту: проводки
Расходы по содержанию процентного кредита в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от направления кредита (п. 7 ПБУ 15/2008).
Таким образом, проводки будут зависеть от цели кредита.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
91.2 «Прочие расходы» |
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» |
Начислены проценты по краткосрочному кредиту |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Проценты за пользование кредитом включены в состав внеоборотных активов |
|
|
15 «Заготовление и приобретение ТМЦ» |
Проценты за пользование коммерческим кредитом включены в стоимость материала (подп. д п. 11 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 6 ПБУ 5/01) |
ВАЖНО! Проценты отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение всего срока кредита. Даже если договором предусмотрен иной график платежей, в бухгалтерском учете необходимо начислять данные расходы на последнее число каждого месяца (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для начисления процентов в учете используют такую формулу:
П = S × С / 365 × 30 (28, 29, 31),
где: S — сумма кредита;
С— процентная ставка, указанная в договоре;
30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.
Если ваша компания использует кредит для строительства какого-либо объекта, то для учета процентов в стоимости такого объекта надо помнить о следующем: если работы приостанавливаются на срок более 3 месяцев, то проценты перестают включаться в стоимость такого актива, а относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 15/2008). Проценты снова включаются в стоимость активов после возобновления работы над проектом.
Подробно узнать об инвестициях и капитальных вложениях можно из нашей статьи «Инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений».
Отражение процентов по кредиту в бухгалтерском учете: пример
Рассмотрим, как правильно должны быть составлены проводки и начислены проценты по кредиту в бухгалтерском учете.
Пример
Компания «СтройМастер» использует для пополнения оборотных активов кредитные средства, взятые в банке на 10 месяцев под 10% годовых. Сумма — 4 млн руб. Договор заключен 01.03.2023.
Одновременно компанией уже 2 года выплачивается кредит, который был использован на строительство нового объекта основных средств. Строительство еще не закончено. Сумма —3 млн руб. под 8% годовых.
Рассмотрим начисление процентов по этим договорам в марте 2023 года:
- Договор на пополнение оборотных средств заключен сроком на 10 месяцев. Соответственно, для учета будем использовать счет 66 (для краткосрочных займов): Дт 51 Кт 66 — 4 000 000 руб. (учтено получение краткосрочного кредита).
Сумма процентов в день составит: 4 000 000×10%/365= 1095,89 руб.
Проценты к начислению в марте: 1 095,89 × 31= 33972,60 руб.
Проводка: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»— 33 972,60 руб.
- Кредитный договор, целью которого было вложение в инвестиционный актив, судя по срокам существования в компании, должен быть квалифицирован как долгосрочный и учитываться на счете 67 (для долгосрочных кредитов).
Сумма процентов в марте: 3 000 000 × 8% / 365 × 31= 20 383,56 руб.
Для таких процентов по кредиту проводка будет следующая: Дт 08 Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным займам»— 20 383,56 руб. (проценты по долгосрочному кредиту, используемому для инвестиционного проекта, включены в стоимость внеоборотного актива).
Итоги
Начисление процентов в учете — та часть бухгалтерской работы, которая осуществляется, как правило, ежемесячно и влияет на формирование корректного финансового результата. Действующее законодательство позволяет нам отражать плату за пользование кредитом в расходах, и задача бухгалтера — не ошибиться в расчете текущих расходов по кредиту.
Учёт кредитов и займов: инструкция для бухгалтера
Подробная инструкция по отражению в бухгалтерском и налоговом учётах выдачи, получения и обслуживания заёмных средств для заёмщиков и займодавцев. Внутри статьи подарок – запись вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной на эту же тему.
Отличия между кредитом и займом
В обоих случаях заёмщик получает ценности во временное пользование на определённых условиях. Но есть отличия по юридическому статусу кредитора, предмету займа, оформлению договора, обязательности начисления процентов:
|
Параметр |
Кредит |
Заём |
|
Займодавец |
Только кредитная организация |
Кто угодно |
|
Предмет договора |
Только деньги |
Любые ценности, в том числе деньги и ценные бумаги |
|
Форма договора |
Только письменная |
Для договоров между гражданами на сумму до 10 тыс. руб. допускается устная форма |
|
Начисление процентов |
Обязательно |
Заём может быть беспроцентным:
|
Подарок для наших читателей – запись вебинара по бухгалтерскому и налоговому учёту кредитов и займов в 2022-2023 годах. Два часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!
Спикеры – известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
-
Алексей Иванов – директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
-
Людмила Архипкина – ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Бухгалтерский учёт кредитов и займов
Учёт у заёмщика
Для учёта задолженности по кредитам и займам нужно использовать:
-
если деньги (ценности) привлечены на срок до 1 года – счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
-
если срок действия договора превышает 1 год – счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
Задолженность по процентам нужно учитывать на тех же счетах, но для удобства лучше выделить отдельные субсчета:
-
для основного долга – 66.1 (67.1);
-
для процентов – 66.2 (67.2).
Дт 51 (50, 52) Кт 66.1 (67.1) – получен кредит или заём в виде денег;
Дт 66.1 (67.1) Кт 51 (50, 52) – возврат основного долга по кредиту или займу в денежной форме;
Дт 10 (41…) Кт 66.1 (67.1) – получен кредит или заём в виде материальных ценностей;
Дт 66.1 (67.1) Кт 10 (41…) – возврат основного долга по кредиту или займу в натуральной форме.
При займе в натуральной форме заёмщик должен вернуть вещи в таком же количестве и такого же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК). Но это не обязательно должны быть те же самые объекты. Поэтому у возвращаемых ценностей, скорее всего, будет балансовая стоимость, отличная от той, по которой были оприходованы объекты, изначально полученные в виде займа. И даже если возвращают то же самое имущество, за время пользования займом его балансовая стоимость могла измениться, например – в результате переоценки.
Поэтому при возврате «натуральных» займов у заёмщика в большинстве случаев будут дополнительные проводки по отклонениям между балансовой стоимостью полученных и возвращённых ценностей:
Дт 91.2 Кт 66.1 (67.1) – стоимость возвращённых ценностей больше;
Дт 66.1 (67.1) Кт 91.1 – стоимость полученных ценностей больше.
Проценты по кредитам и займам по умолчанию следует относить на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66.2 (67.2).
Однако при выполнении определённых условий проценты нужно включать в стоимость инвестиционного актива: Дт 08 (07) Кт 66.2 (67.2).
Уплату процентов нужно отражать в учёте проводкой, аналогичной гашению основного долга: Дт 66.2 (67.2) Кт 51 (50, 10, 41…).
К инвестиционным активам относятся объекты, которые требуют длительного времени и существенных расходов на подготовку, в частности – объекты незавершённого производства и строительства (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам»). В том числе проценты следует включать и в себестоимость запасов, которые будут использованы для изготовления инвестиционного актива (пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
Проценты можно включать в стоимость инвестиционного актива, если одновременно выполняются три условия (п. 9 ПБУ 15/2008):
1. Расходы, связанные с покупкой (созданием) инвестиционного актива подлежат признанию в бухучёте.
2. Расходы по кредиту (займу) также подлежат признанию в бухучёте.
3. Начаты работы по покупке (созданию) инвестиционного актива.
Следует прекратить включение процентов в стоимость инвестиционного актива и начать учитывать их на общих основаниях в любом из следующих случаев (пп. 11-13 ПБУ 15/2008):
1. Компания завершила работу по приобретению (созданию) инвестиционного актива.
2. Компания приостановила работу по приобретению (созданию) актива на срок свыше трёх месяцев.
3. Компания начала использовать актив, даже если работы над ним пока не завершены.
Проценты в общем случае следует включать в стоимость инвестиционных активов или прочие расходы равномерно. При этом порядок уплаты процентов, указанный в договоре, не важен (п. 8 ПБУ 15/2008). Периодичность начисления процентов организация определяет самостоятельно. Главное, чтобы они были начислены по завершению каждого отчётного периода. По умолчанию отчётный период для бухучёта – год, но на практике проценты часто начисляют ежемесячно. Это, в частности, позволяет избежать налоговых разниц.
Компании, которые ведут упрощённый бухучёт, могут относить все проценты на прочие расходы, без включения в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
Дополнительные расходы, связанные с получением займа или кредита, можно равномерно включать в прочие расходы, по аналогии с процентами. К таким расходам, относятся, например, информационно-консультационные услуги и оплата за экспертизу договора (п. 3 ПБУ 15/2008).
Пример 1.
Компания взяла 31.03.2022 года банковский кредит в сумме 5 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Срок кредитования – 4 месяца, ставка – 18% годовых. Уплата процентов – в конце срока кредита вместе с основным долгом.
Проценты за каждый месяц необходимо начислять, исходя из количества календарных дней в периоде. Но для упрощения в этом и в следующих примерах будем считать, что в месяц начисляется 1/12 от годовой процентной ставки. Для ставки в 18% годовых – 1,5% в месяц.
31.03.2022:
Дт 51 Кт 66.1 5 000 000 руб. – выдан кредит.
30.04.2022, 31.05.2022, 30.06.2022:
Дт 91.2 Кт 66.2 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5%) – начислены проценты.
31.07.2022:
Дт 91.2 Кт 66.2 75 000 руб. – начислены проценты за последний расчётный период.
Дт 66.1 Кт 51 5 000 000 руб. – возвращён основной долг.
Дт 66.2 Кт 51 300 000 руб. (75 000 руб. / мес. х 4 мес.) – погашены проценты.
Пример 2.
Компания 31.01.2022 года взяла заём на 10 месяцев для монтажа комплекса производственного оборудования. Сумма займа – 2 000 000 руб., ставка – 12% годовых (для простоты расчетов примем за 1% в месяц). Возврат займа и процентов – в конце срока договора. В период с 01.04.2022 по 31.07.2022 монтаж был приостановлен.
31.01.2022:
Дт 51 Кт 66.1 2 000 000 руб. – получен заём.
28.02.2022 и 31.03.2022:
Дт 08 Кт 66.2 20 000 руб. (2 000 000 руб. х 1 %) – проценты по займу включены в стоимость инвестиционного актива.
30.04.2022, 31.05.2022, 30.06.2022, 31.07.2022:
Дт 91.2 Кт 66.2 20 000 руб. – проценты отнесены на прочие расходы.
31.08.2022, 30.09.2022, 31.10.2022, 30.11.2022:
Дт 08 Кт 66.2 20 000 руб. – проценты по займу включены в стоимость инвестиционного актива.
Дт 66.1 Кт 51 2 000 000 руб. – возвращён основной долг.
Дт 66.2 Кт 51 200 000 руб. (20 000 руб. / мес. х 10 мес.) – погашены проценты.
В бухгалтерской отчётности следует раскрывать следующую информацию о полученных кредитах и займах (п. 17, 18 ПБУ 15/2008):
1. Обязательства по займам и кредитам на начало и конец отчётного периода, а также их изменение за период.
2. Сумма процентов и других расходов по займам. Здесь следует отдельно учесть проценты, которые включаются в стоимость инвестиционных активов и относятся на прочие расходы.
3. Данные о выданных векселях и выпущенных облигациях в разрезе видов и сроков погашения.
4. Данные о полученных займах и кредитах по срокам погашения. Если на отчётную дату до даты погашения долгосрочного кредита осталось менее года, то в балансе задолженность по нему следует отразить в составе краткосрочной. При этом переносить долгосрочную задолженность с 67 на 66 счёт не нужно.
5. Доходы от временного использования заёмных средств в качестве финансовых вложений.
6. Проценты к уплате, включённые в стоимость инвестиционных активов, если изначально кредиты или займы были взяты на другие цели.
7. Информация о суммах, недополученных из-за нарушений займодавцами условий договоров.
Правила раскрытия информации о заёмных средствах в отчётности распространяются на все организации. Это относится как к заёмщикам, так и к займодавцам.
Учёт у займодавца
Если компания выдает заём под проценты, его нужно относить к финансовым вложениям и учитывать на счёте 58 (п. 3 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»):
Дт 58 Кт 51 (50, 52) – выдан процентный заём в денежной форме.
При выдаче займа в виде материальных ценностей нужно использовать счета, предназначенные для их учёта: Дт 58 Кт 10 (41, 43…).
Возврат процентного займа, выданного в любой форме: Дт 51 (50, 52, 10, 41…) Кт 58.
Задолженность по начисленным процентам нужно отражать на счёте 76. Доходы по процентам следует относить (п. 34 ПБУ 19/02):
-
к выручке от обычных видов деятельности (счёт 90.1), если выдача займов относится к основным видам деятельности компании;
-
к прочим доходам (счёт 91.1), если выданный заём – это разовая операция, а основные доходы компания получает от других видов деятельности.
Дт 76 Кт 90.1 (91.1) – начислены проценты по займу.
Дт 51 (50, 10, 41…) Кт 76 – получены проценты по займу деньгами или другим имуществом.
Если заём выдан без процентов, то его нельзя отнести к финансовым вложениям, так как компания не получает дохода от этой операции. Поэтому расчёты по беспроцентному займу нужно в общем случае отражать на счёте 76. А если такой заём выдан сотруднику организации – на счёте 73:
Дт 76 (73) Кт 51 (50, 10, 41…) – выдан беспроцентный заём;
Дт 51 (50, 10, 41…) Кт 76 (73) – погашен беспроцентный заём.
Дополнительные расходы, связанные с выдачей и обслуживанием займов, всегда нужно относить к прочим (п. 35 ПБУ 19/02). Это могут быть консультационные, посреднические и другие подобные услуги: Дт 91.2 Кт 76.
Пример 3.
Компания «Полёт» 31.07.2022 выдала компании «Старт» заём на 4 месяца. Сумма займа – 300 000 руб., процентная ставка 24% годовых (для простоты расчетов примем за 2% в месяц). Проценты уплачиваются ежемесячно, возврат основного долга – единовременно, в конце срока договора. Выдача займов не относится к основным видам деятельности компании «Полёт». За подготовку договора займа компания «Полёт» заплатила юрисконсульту 2 500 руб.
31.07.2022:
Дт 58 Кт 51 300 000 руб. – выдан заём.
Дт 91.2 Кт 76 2500 руб. – учтены расходы на подготовку договора займа.
Дт 76 Кт 51 2500 руб. – оплата юрисконсульту.
31.08.2022, 30.09.2022, 31.10.2022:
Дт 76 Кт 91.1 6 000 руб. (300 000 руб. х 2%) – начислены проценты.
Дт 51 Кт 76 6 000 руб. – получены проценты.
30.11.2022:
Дт 51 Кт 58 300 000 руб. – возвращён основной долг.
Дт 76 Кт 91.1 6 000 руб. – начислены проценты.
Дт 51 Кт 76 6 000 руб. – получены проценты.
Если стоимость финансового вложения, которое не котируется на организованном рынке, устойчиво снижается, то под это обесценение необходимо создать резерв. К таким вложениям относятся и займы, выданные под проценты другим организациям или физическим лицам.
Чтобы компания могла создать резерв под обесценение, должны одновременно соблюдаться три признака устойчивого снижения финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02):
1. Учётная стоимость вложений на две отчётных даты подряд существенно превышает их расчётную стоимость.
2. За отчётный год расчётная стоимость финансовых вложений существенно снизилась.
3. На отчётную дату нет признаков того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости финансовых вложений.
Расчётная стоимость – это разница между учётной стоимостью займа и накопленным обесценением. Например, у заёмщика существенно ухудшилось финансовое положение. Тогда расчётная стоимость займа – это та сумма, за которую долг можно продать коллекторам.
Резерв под обесценение финансовых вложений нужно учитывать на счёте 59. Его формирование и последующее увеличение нужно относить на прочие расходы организации. Если в дальнейшем расчётная стоимость займа увеличится, то резерв следует восстановить и отнести разницу на прочие доходы. Также на прочие доходы нужно отнести ранее накопленный резерв при выбытии финансовых вложений:
Дт 91.2 Кт 59 – сформирован или увеличен резерв;
Дт 59 Кт 91.1 – резерв восстановлен.
Пример 4.
Компания «Старт» выдала компании «Омега» в 2018 году заём в сумме 250 000 руб. В этом же году заёмщик перестал обслуживать долг. На 31.12.2018 года коллекторы были готовы выкупить долг за 200 000 руб.
В 2019 году заёмщик также не платил по долгу. Кроме того, появилась информация о существенном снижении выручки ООО «Омега» по сравнению с прошлым годом. На 31.12.2019 коллекторы предлагали за долг 120 000 руб.:
Дт 91.2 Кт 59 130 000 руб. (250 000 руб. – 120 000 руб.) – сформирован резерв под обесценение выданного займа.
В 2020 году в отношении компании «Омега» была начата процедура банкротства. На 31.12.2020 коллекторы были готовы выкупить долг за 20 000 руб.:
Дт 91.2 Кт 59 100 000 руб. (120 000 руб. – 20 000 руб.) – резерв увеличен из-за дальнейшего обесценения актива.
30.06.2021 года ООО «Омега» было признано банкротом и компания «Старт» списала выданный заём:
Дт 91.2 Кт 58 250 000 руб. – сумма займа списана за счёт прочих расходов.
Дт 59 Кт 91.1 230 000 руб. (100 000 руб. + 130 000 руб.) – накопленный резерв по списанному займу учтён в составе прочих доходов.
Дт 99 Кт 91.2 20 000 руб. (250 000 – 230 000) – сумма списанного займа, не покрытая резервом, отнесена на финансовый результат.
В бухгалтерской отчётности следует раскрывать следующую информацию о выданных займах (п. 41, 42 ПБУ 19/02):
1. Способы оценки при выбытии и последствия изменения указанных способов. Здесь нужно учесть, что для предоставленных займов допускается только один вариант – оценка по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы (п. 27 ПБУ 19/02).
2. Сведения о займах, выданных под залог: стоимость и виды.
3. Стоимость и виды займов, выбывших по любым основаниям, кроме продажи.
4. Данные о резерве под обесценение займов: суммы созданного резерва, суммы резерва, отнесённого на доходы и использованного за отчётный период.
5. Данные о дисконтировании займов: принятие решения о дисконтировании, применяемые способы дисконтирования, величина дисконтированной стоимости. Сведения о дисконтировании нужно указывать только в пояснениях к отчётности, на отражение займов в бухучёте они не влияют (п. 23 ПБУ 19/02).
Подарок для наших читателей – запись вебинара по бухгалтерскому и налоговому учёту кредитов и займов в 2022-2023 годах. Два часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!
Спикеры – известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
-
Алексей Иванов – директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
-
Людмила Архипкина – ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Налоговый учёт долговых обязательств
Порядок признания доходов и расходов по долговым обязательствам для целей налогового учёта распространяется на все кредиты и займы (п. 1 ст. 269 НК).
При выдаче и возврате основного долга доходов и расходов у обеих сторон сделки не возникает.
Доходы и расходы по долговым обязательствам – это проценты, которые получает займодавец и платит заёмщик. Расходы по процентам можно принять для налогового учёта, если заёмные средства используются для деятельности, связанной с получением доходов.
Доходы и расходы по долговым обязательствам в общем случае нужно принимать для налогового учёта в полной сумме. Но в отдельных ситуациях проценты для налогового учёта нужно включать в доходы или расходы в пределах установленных лимитов.
Налоговый учёт долговых обязательств при применении общей системы налогообложения
Большинство компаний на ОСНО используют для учёта доходов и расходов метод начисления. В этом случае доходы и расходы по процентам следует учитывать ежемесячно, на конец каждого месяца, в тех периодах, к которым они относятся. При этом дата фактического поступления денег или имущества не важна (п. 4 ст. 328 НК). Если договор кредита или займа прекратил действие, в этом месяце нужно принять к учёту проценты на дату расторжения договора.
Проценты за месяц нужно считать исходя из годовой процентной ставки, а также количества календарных дней в году и данном месяце:
П = ОД х С / ДГ х ДМ,
где ОД – сумма основного долга;
С – ставка в процентах годовых;
ДГ – количество дней в текущем году;
ДМ – количество дней пользования кредитом в текущем месяце.
Пример 5.
01.02.2022 компания получила кредит на 10 месяцев. Сумма кредита – 750 000 руб., ставка – 15% годовых. Сумма процентов за февраль 2022 года:
Пф = 750 000 руб. х 15% / 365 дней х 28 дней = 8 630,14 руб.
Проценты за март 2022 года:
Пм = 750 000 руб. х 15% / 365 дней х 31 день = 9 554,79 руб.
При кассовом методе проценты нужно учитывать в доходах или расходах на дату получения или (выплаты) денег, а при неденежных расчётах – на дату поступления или передачи имущества.
Особенности налогового учёта процентов по контролируемым сделкам
Контролируемыми признаются некоторые виды сделок между взаимозависимыми лицами. Критерии взаимозависимости установлены ст. 105.1 НК. Например, две организации признаются взаимозависимыми, если одна из них владеет более чем 25% уставного капитала другой. В частности, может быть признана контролируемой сделка между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон пользуется освобождением от налога на прибыль (п. 4 п. 2 ст. 105.14 НК).
Если договор кредита или займа относится к контролируемым сделкам, то проценты по нему нужно отражать для расчёта налога на прибыль с следующих правил учёта доходов и расходов по процентам (п. 1.1 ст. 269 НК):
1. Если процентная ставка превышает минимальное значение интервала, то доход нужно признать в соответствиями с условиями договора без ограничений.
2. Если процентная ставка не превышает максимальное значение интервала, то расход также признаётся, исходя из условий договора.
3. Для доходов при ставке ниже минимального значения или расходов – при ставке выше максимального нужно использовать порядок определения рыночных цен, установленный главами 14.2, 14.3 НК.
Например, для рублёвых кредитов и займов действуют следующие интервалы (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК):
-
на период с 1 января 2022 по 31 декабря 2023 года – от 0% до 180% от текущей ключевой ставки ЦБ;
-
после 1 января 2023 года – от 75% до 125% текущей ключевой ставки ЦБ.
Также установлены интервалы и для долговых обязательств, выраженных в иностранной валюте. В таких случаях нужно использовать процентные ставки, определяемые иностранными финансовыми регуляторами для соответствующих валют.
Пример 6.
На начало октября 2022 года ключевая ставка ЦБ составляла 7,5% годовых. Максимальное значение интервала для кредита или займа в рублях:
СТмакс = 7,5% х 1,8 = 13,5%.
Установить ставку ниже минимума в 2022-2023 годах невозможно, так как минимум равен 0%. Поэтому, чтобы избежать пересчёта процентов взаимозависимым лицам при оформлении займа в октябре 2022 года целесообразно было установить ставку в диапазоне от 0% до 13,5%.
Налоговый учёт долговых обязательств при применении специальных налоговых режимов
При применении УСН «Доходы минус расходы» и единого сельхозналога (ЕСХН) доходы и расходы всегда нужно учитывать кассовым методом (п. 1, 2 ст. 346.17 НК, п. 5 ст. 346.5 НК). Это относится и к операциям с заёмным средствами. Поэтому полученные проценты следует включать в доходы в момент поступления денег (оприходования ценностей), а уплаченные – при перечислении денег (передаче ценностей).
Если сделка относится к контролируемым, то для УСН и ЕСХН нужно применять те же правила учёта процентов по интервалам, как и для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК, п. 3 ст. 346.5 НК).
При УСН «Доходы» расходы по процентам не влияют на облагаемую базу. Доходы нужно учитывать аналогично рассмотренным выше спецрежимам – по мере оплаты.
НДС при выдаче и получении займов
Если заём выдан деньгами или ценными бумагами, то объекта обложения НДС не будет (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Если же заём выдают и возвращают в виде товаров, продукции или других ценностей, отличных от денег и ценных бумаг, то облагаемая база по НДС будет у обеих сторон сделки.
При передаче товаров НДС начисляет займодавец, а заёмщик может взять его к вычету, если полученное имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС. При возврате товарного займа возникает обратная ситуация. Заемщик, если он платит НДС, должен начислить этот налог, а займодавец может принять его к вычету.
Кроме того, займодавец по товарному займу должен начислить НДС на сумму полученных процентов, которые превышают текущую ставку рефинансирования ЦБ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК). В этом случае займодавец должен составить счёт-фактуру в одном экземпляре для себя – права на вычет по НДС у заёмщика не будет (п. 18 приложения № 5 к постановлению от 26.12.2011 № 1137).
НДФЛ при заключении договора займа с физическим лицом
НДФЛ при получении займов от физических лиц
Если компания получает заём от физического лица и уплачивает проценты, то она должна выполнять функции налогового агента по НДФЛ. Это значит, что организация должна удержать с дохода физического лица НДФЛ и перечислить налог в бюджет (п. 1, 2 ст. 226 НК). НДФЛ нужно удержать при выплате процентов и перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты (п. 4, 6 ст. 226 НК).
НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займов физическим лицам
Также обязанность по удержанию НДФЛ может появиться у организации и при выдаче займов физическим лицам. Такая ситуация возникает, если заёмщик получает материальную выгоду от экономии на процентах. Для этого должны одновременно выполняться два условия (пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК):
1. Проценты по займу не превышают 2/3 текущей ставки рефинансирования ЦБ при займах в рублях или 9% годовых при займах в валюте.
2. Заёмщик является взаимозависимым лицом по отношению к займодавцу, либо состоит с ним в трудовых отношениях.
Сумма материальной выгоды заёмщика равна разнице между процентами, рассчитанными, исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ или 9% годовых, и фактическими процентами.
Определять материальную выгоду от экономии на процентах нужно на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК).
Пример 7.
Компания выдала 31.01.2020 года менеджеру по продажам Петрову А.В. займ в сумме 400 000 рублей на срок 6 месяцев. Ставка по займу – 2% годовых, возврат всей суммы и процентов – в конце срока. Процентная ставка по займу существенно ниже ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в 2020 году, поэтому из зарплаты Петрова ежемесячно удерживали НДФЛ с материальной выгоды. Например, на 31.03.2020 ставка рефинансирования ЦБ составляла 6% годовых, 2/3 от неё составляют 4% годовых. Материальная выгода за март 2020 года была равна:
МВ = 400 000 руб. х (4% – 2%) / 366 дней х 31 день = 677,60 руб.
НДФЛ к удержанию:
НДФЛмв = 677,60×13% = 88,09 руб.
В 2021-2023 годах материальная выгода не облагается НДФЛ. Это установлено дополнительным п. 90 ст. 217 НК, который был включён в кодекс законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.
Несмотря на то, что новую льготу ввели в 2022 году, она распространяется и на 2021 год. Если займодавец в 2021 или начале 2022 года уже удержал у заёмщика НДФЛ с материальной выгоды, эти деньги необходимо вернуть. Здесь действует общее правило возврата переплаты налоговым агентом – НДФЛ нужно вернуть в течение трёх месяцев после получения заявления от налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК). Кроме того, организация должна будет сдать уточнённую форму 6-НДФЛ.
Налоговые разницы при учёте кредитов и займов
Правила бухгалтерского и налогового учёта кредитов и займов существенно отличаются, поэтому нередко возникают разницы по отражению доходов или расходов в двух видах учёта. Их должны отражать в учёте все организации, кроме тех, которые ведут упрощённый бухучёт (п. 2 ПБУ 18/02).
Постоянные разницы
Постоянные налоговые разницы – это отклонения между показателями бухгалтерского и налогового учёта, которые сохраняются, как в текущем, так и в последующих периодах (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Если прибыль в налоговом учёте будет больше, чем в бухгалтерском, то возникает постоянный налоговый расход (ПНР). Такая ситуация может возникнуть, если доход в налоговом учёте будет больше, чем в бухгалтерском, или расход будет меньше. Если налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской, появляется постоянный налоговый доход (ПНД). В этом случае или налоговый доход меньше бухгалтерского, или налоговый расход – больше.
ПНР и ПНД равны произведению постоянной разницы между доходами (расходами) на ставку налога на прибыль:
Дт 99 Кт 68.4 – учтён ПНР;
Дт 68.4 Кт 99 – учтён ПНД.
Пример 8.
Воспользуемся условиями примера 2. Компания взяла заём на монтаж оборудования на 10 месяцев. Сумма процентов в месяц составляет 20 000 руб. Компания платит налог на прибыль по ставке 20%.
В те периоды, когда компания фактически монтировала оборудование, проценты по кредитам в бухучёте включались в стоимость инвестиционного актива. А в налоговом учёте уплаченные проценты в любом случае относили на внереализационные расходы. Поэтому в период монтажа каждый месяц налоговые расходы превышали бухгалтерские на 20 000 руб. – возникал постоянный налоговый доход:
Дт 68.4 Кт 99.ПНД 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%).
Временные разницы
Временные разницы появляются, если отклонения между двумя видами учёта возникают в текущем периоде, а в дальнейшем – компенсируются (п. 8-11 ПБУ 18/02).
Такая ситуация может возникнуть из-за того, что проценты в налоговом учёте признают только помесячно, а в бухгалтерском их можно признавать раз в квартал или раз в год, перед формированием отчётности. Тогда в первые месяцы после получения займа расходы в налоговом учёте будут больше, чем в бухгалтерском. Прибыль в бухучёте в эти периоды будет больше, чем налогооблагаемая прибыль. Затем, по истечении квартала или года общая сумма процентных расходов за период в обоих видах учёта сравняется, а значит – станет одинаковой и прибыль.
В таких случаях возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), равная отклонению между расходами по процентам, а также отложенное налоговое обязательство (ОНО):
ОНО = НВР х С,
где С – ставка налога на прибыль.
Для учёта ОНО нужно использовать счёт 77:
Дт 68.4 Кт 77 – начислено ОНО при превышении налоговых расходов над бухгалтерскими;
Дт 77 Кт 68.4 – погашено ОНО по мере погашения НВР.
Пример 9.
Компания 01.02.2022 взяла заём на 11 месяцев на пополнение оборотных средств. Сумма процентов по займу в месяц в обоих видах учёта – 10 000 руб. В бухгалтерском учёте проценты по займу признаются раз в год перед составлением отчетности. По окончании каждого месяца с января по декабрь включительно в бухучёте компании было начислено ОНО:
Дт 68.4 Кт 77 10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.
Таким образом, на 31.12.2022 сальдо по кредиту 77 счёта составило:
Кт 77 = 2 000 руб. х 11 мес = 22 000 руб.
З1.12.2022 была сделана проводка в бухучёте по начислению процентов за год:
Дт 91.2 Кт 66.2 110 000 руб. (10 000 руб. / мес. х 11 мес.).
Одновременно было погашено ОНО по учёту процентов:
Дт 77 Кт 68.4 22 000 руб. (110 000 руб. х 20%).
Избавиться от постоянных разниц при покупке или создании инвестиционных активов нельзя, так как правила бухгалтерского и налогового учёта процентов в таких ситуациях всегда будут отличаться. А вот избежать начисления временных разниц организация во многих случаях может. Для этого достаточно признавать проценты по кредитам и займам в бухучёте помесячно, аналогично правилам налогового учёта.
За пользование денежными средствами или материальными ценностями, полученными в долг, придется заплатить определенную сумму — некий платеж за использование заемными активами. О том, как правильно отразить обязательные процентные платежи по кредитным и заемным договорам, расскажем в нашей статье.
Особенности кредитования
Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат данной стороне, во временное использование второй стороне (организации, ИП или сотруднику).
Напомним, что кредит может выдать только специализированная организация, которая имеет соответствующую лицензию. А вот заемные средства можно получить от компании, ИП или физического лица. К тому же кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы можно получить и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.
Некоторые компании могут предоставить заемные средства бесплатно, то есть дополнительную плату за пользование заемными активами уплачивать не нужно (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Однако большинство компаний осуществляют кредитование за конкретную плату — проводят начисление процентов по займу, проводки по начислению отражают возникновение задолженности заемщика перед займодателем.
Предоставление заемных средств в учете заемщика и займодателя существенно отличаются.
Учет кредитования у займодателя
Для организации-займодателя бухгалтерский учет операций по начислению процентов по договору займа, проводки зависят от основного вида деятельности. Если кредитование — это основной вид деятельности фирмы, то записи составляются с использованием счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99). Например, в учете кредитной или микрофинансовой организации.
Компании, для которых выдача займов не является ключевым предметом деятельности, при начислении процентов по кредиту проводки составляются с применением счета 91 «Прочие доходы» (п. 16 ПБУ 9/99). Причем суммы за пользование займами начисляются за каждый отчетный период, ежемесячно или ежеквартально, согласно условиям заключенного договора.
Отражаем в учете проводки по начислению процентов по займу выданному:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Выдан кредит с расчетного счета |
58-3 или 76 — сторонней компании 73-1 — сотруднику предприятия |
51 |
|
Рассчитаны проценты по займам выданным, проводки |
58-3 73-1 |
91-1 |
|
Поступила оплата за пользование заемными активами |
51 |
73-1 76 58-3 |
В учете займодателя начисленные проценты по займу выданному (проводки) отражаются равномерно, чтобы максимально сократить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетами. Такие рекомендации дал Минфин в Письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
При начислении суммы включаются в состав внереализационных доходов для расчета налога на прибыль, в соответствии со статьей 250 НК РФ. Обязательные платежи за пользование деньгами по договорам начисляются в конце каждого расчетного периода, причем независимо от даты поступления оплаты.
Начислены проценты по займу: проводки для заемщика
Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете заемщика зависит от того, на какие цели были использованы кредитные активы. Например, если заемный капитал был направлен на строительство или покупку инвестиционных активов, то периодические платежи за пользование кредитом могут быть включены в стоимость инвестиционного актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). В остальных случаях начисленные проценты по кредиту (проводка) отражаются в составе прочих расходов.
Бухгалтерские записи составляются с использованием двух счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным займам» — при оформлении долговых обязательств сроком менее 12 месяцев, и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», если долг оформлен на период более одного года.
Отражаем проводки по начислению процентов по займу полученному:
|
Операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислены проценты по договору займа, проводки |
91-2 |
66 либо 67 |
|
Произведена уплата по начислениям |
66 или 67 |
51 |
Евдокимова Наталья
Бухгалтер-эксперт
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению.
Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Все статьи автора
При реализации крупных проектов, например, при расширении производства или открытии нового направления бизнеса, компании нужны деньги. Получить их можно в виде кредита или займа. В чем разница, и как учитываться полученные и выданные кредиты и займы разберем далее.
Кредиты и займы — в чем отличие
Когда организации не хватает денег, например, для покупки оборудования или сырья, она может получить кредит или заем. Финансовые инструменты похожи и решают одну задачу — обеспечить компанию свободными деньгами. Однако есть несколько отличий.
Отличие № 1 — Лицо, выдающее кредит или займ
Получить кредит организация может только в кредитном учреждении, то есть в банке. Для этого заключают кредитный договор, согласно которому сторона, выдающая деньги — это кредитор, а получающая деньги — заемщик.
Заем может выдать любое физическое или юридическое лицо. Банки займами не занимаются. При выдаче денег в займ заключается договор займа, по условиям которого одна сторона — заимодавец, а другая — займополучатель.
Отличие № 2 — Проценты
Кредит всегда выдается под определенный процент за пользование кредитными средствами. От банка к банку он может отличаться, но он никогда не равен 0 %. Проценты по выданным кредитам — это доход банка.
Заем в свою очередь может быть как процентный, так и беспроцентный. Это условие законодатель оставляет на усмотрение сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Важно! Если договор займа предполагается беспроцентным, в нем обязательно нужно указать, что плата за пользование заемными деньгами не взимается. Иначе заимодавец имеет право взыскать проценты по ставке ЦБ РФ, действовавшей на момент действия договора займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Отличие 3 — Предмет
Кредит выдается только в виде денежных средств. Банк не может выдать кредит товаром, сырьем или другим имуществом.
Займ можно выдать в любой форме. Самая популярная форма займа — денежная, но иногда в заем выдают товары и другое имущество, за пользование которым также взыскивают проценты.
Отличие 4 — Законодательное регулирование
Кредитные отношения в основном регулируются нормативными актами Центрального Банка России. Часть вопросов также закреплена в федеральных законах и Гражданском Кодексе.
На договор займа нормативные акты Центробанка России не распространяются, поэтому он регулируется только федеральными законами и Гражданским Кодексом.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008. Несмотря на то, что кредит и займ по правовой природе отличаются друг от друга, в бухгалтерском учете эти понятия практически идентичны.
Для бухгалтерского учета важен срок погашения кредитных или заемных обязательств, поэтому используют два счета:
- 66 — для учета краткосрочных кредитов и займов, срок погашения которых не более 12 месяцев (включительно);
- 67 — для учета долгосрочных кредитов и займов, срок погашения которых более 12 месяцев.
Счета пассивные. По ним проходят операции трех типов: получение заемных средств, начисление процентов и возврат. По кредиту отражается поступление и начисление процентов, а по дебету — возврат и погашение процентов. Тело кредита и сумму процентов учитывают на разных субсчетах, открытых к счетам 66 и 67.
Остаток суммы по кредиту или займу на конец периода попадает в строку 1410 бухгалтерского баланса, если он долгосрочный, и в строку 1510, если он краткосрочный.
Аналитический учет по этим счетам должен отражать информацию в разрезе кредиторов и заимодавцев, договоров займа или кредита, видов поступивших средств.
Расходы по кредитам и займам
Сумма полученного кредита или займа — это не доход компании, как и возврат этой суммы — это не расход. Поэтому сами суммы в формировании финансового результата и налогооблагаемой базы не участвуют (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако получение кредита или займа связано с расходами, которые учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения:
- проценты за пользование заемными средствами;
- дополнительные расходы в виде оплаты информационных и консультационных услуг, оплаты услуг за экспертизу договора и так далее.
Исключение — расходы, которые включаемые в стоимость инвестиционного актива. То есть проценты по кредитам и займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или сооружением инвестиционного актива. Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать все расходы по кредитам и займам в составе прочих.
Расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете отражают обособленно от основной суммы займа или кредита. Для этого к бухгалтерским счетам открывают субсчета.
Проценты по займам или кредитам учитывают равномерно в течение срока действия договора или в порядке, который предусмотрен условиями договора, если это не нарушает принцип равномерности учета (п. 8 ПБУ 15/2008).
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов
Например, ООО «Фортуна» 1 апреля заключило кредитный договор на сумму 300 000 рублей, сроком на 3 месяца под 1 % ежемесячно. Дата уплаты процентов и части тела кредита — последний день месяца. Кредит оборотный, то есть привлечен для покупки сырья и материалов. Бухгалтер ООО «Фортуна» строит в учете следующие проводки.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 51 | 66.1 | 300 000 |
На расчетный счет поступили кредитные средства |
| 30.04.2021 | 91.2 | 66.2 | 3 000 | Начислены проценты за пользование заемными средствами в апреле |
| 30.04.2021 | 66.2 | 51 | 3 000 | Оплачены проценты за апрель |
| 30.04.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 31.05.2021 | 91.2 | 66.2 | 2 000 |
Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
| 31.05.2021 | 66.2 | 51 | 2 000 | Оплачены проценты за май |
| 31.05.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 30.06.2021 | 91.2 | 66.2 | 1 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
| 30.06.2021 | 66.2 | 51 | 1 000 | Оплачены проценты за июнь |
| 30.06.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена последняя часть кредита |
Дата уплаты процентов и тела кредита может выпадать не на конец месяца, а на любое другое число. В таком случае в конце месяца строим проводку Дт 91.2 Кт 66/67 для начисления расходов по процентам, а проводку по их погашению строим той датой, когда деньги были фактически перечислены кредитору.
При получении кредита мы используем счет 51, так как получен он в денежной форме. Если заем выдается в неденежной форме, можно использовать счета 10, 41 и аналогичные. Однако в таком случае происходит переход права собственности, а следовательно, операция облагается НДС.
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов для целей приобретения или сооружения инвестиционных активов
Иначе проводки будут выглядеть, если ООО «Фортуна» привлечет кредит для покупки нового оборудования. Бухгалтер сделает следующие записи.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 51 | 66.1 | 300 000 | На расчетный счет поступили кредитные средства |
| 02.04.2021 | 08 | 60 | 300 000 | Куплено оборудование у поставщика, но еще не введено в эксплуатацию |
| 02.04.2021 | 51 | 60 | 300 000 | Поставщику перечислена оплата за оборудование |
| 30.04.2021 | 08 | 66.2 | 3 000 | Проценты за пользование денежными средствами отнесены на стоимость купленного основного средства |
| 30.04.2021 | 66.2 | 51 | 3 000 | Оплачены проценты за апрель |
| 30.04.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 31.05.2021 | 08 | 66.2 | 2 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
| 31.05.2021 | 66.2 | 51 | 2 000 | Оплачены проценты за май |
| 31.05.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 30.06.2021 | 08 | 66.2 | 1 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
| 30.06.2021 | 66.2 | 51 | 1 000 | Оплачены проценты за июнь |
| 30.06.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена последняя часть кредита |
| 01.07.2021 | 01 | 08 | 306 000 | Оборудование введено в эксплуатацию, проценты учтены в стоимости |
Включать проценты в стоимость инвестиционного актива можно только при условии, что работы по его приобретению, строительству или сооружению начаты.
Приобретение или сооружение инвестиционного актива может быть приостановлено. Если период приостановления длительный, то есть превышает 3 месяца, то проценты прекращают включать в стоимость актива и относят на прочие расходы с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. При возобновлении процесса приобретения или сооружения проценты снова включают в стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления (п. 11 ПБУ 15/2008).
При прекращении приобретения или сооружения проценты перестают включать в стоимость и учитывают в качестве прочих расходов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения (п. 12 ПБУ 15/2008).
Проценты учитывают в стоимости инвестиционного актива до тех пор, пока он не введен в эксплуатацию. Как только организация начинает использовать актив для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, то проценты учитывают уже в составе прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования имущества (п. 13 ПБУ 15/2008).
Кредитные или заемные средства могут быть частично направлены на приобретение инвестиционного актива, а частично на другие цели. В таком случае проценты пропорционально относятся на стоимость актива и на прочие расходы.
Налогооблагаемая временная разница
При получении кредита для приобретения инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, так как в бухгалтерском учете проценты относятся на стоимость актива, а в налоговом они относятся в состав расходов. Возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом, следовательно, формируется отложенное налоговое обязательство на счете 77 в соответствии с ПБУ 18/2002.
Списание отложенного налогового обязательства начнется вслед за тем, как инвестиционный актив будет принят к учету и его начнут амортизировать.
Бухгалтерские проводки при переводе займа или кредита из краткосрочного в долгосрочный
Краткосрочный кредит или заем могут стать долгосрочными, например, если стороны подпишут дополнительное соглашение и пролонгируют кредит или займ на срок более 12 месяцев. В таком случае используют следующую проводку
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 66 | 67 | Краткосрочный кредит или займ переведен в разряд долгосрочных |
Бухгалтерский учет выданных займов
Организация может не только получать, но и выдавать займы. Все выданные займы учитывают на счете 58, как финансовые вложения. Их учет регулирует ПБУ 19/2002. Об учете финансовых вложений мы подробно рассказали в нашей статье.
Вернемся к примеру с ООО «Фортуна» и допустим, что займ 300 000 рублей на 3 месяца выдала компания ООО «Клад». Бухгалтерия «Клада» сделает такие проводки.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 58 | 51 | 300 000 |
Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна» |
| 30.04.2021 | 76 | 91.1 | 3 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
| 30.04.2021 | 51 | 76 | 3 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
| 30.04.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 31.05.2021 | 76 | 91.1 | 2 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
| 31.05.2021 | 51 | 76 | 2 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
| 31.05.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 30.06.2021 | 76 | 91.1 | 1 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
| 30.06.2021 | 51 | 76 | 1 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
| 30.06.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
Если заем будет беспроцентным, то это его нельзя называть финансовым вложением. Поэтому вместо счета 58 нужно использовать счет 76. А проводок по начислению процентов попросту не будет. В нашем примере, но без процентов, проводки будут следующие.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 76 | 51 | 300 000 | Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна» |
| 30.04.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 31.05.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 30.06.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
Полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.
Кредиты и займы — важный аспект финансовой жизни компании. Бросать их без детального учета нельзя. Для этих целей рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Настраивайте аналитику, контролируйте размер задолженности, начисляйте проценты и следите за сроками. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Любой бизнес требует финансовых вложений. Открытие дела или его развитие часто заставляет предпринимателей обращаться к заемным средствам. Расскажем о том, как кредиторы ведут учет процентов по кредитам и займам.
Разница между кредитом и займом
Кредит, как и займ, позволяет бизнесмену или компании единовременно получить необходимую сумму, которой они вправе располагать некоторое время с обязанностью последующего возврата.
Основными признаками кредита выступают:
- возвратность (долг должен быть возвращен);
- платность (на сумму долга начисляются проценты);
- срочность (устанавливается срок для возврата долга).
При этом заем обладает лишь первым признаком – возвратностью, т.к. он может быть беспроцентным (фактически бесплатным) и выданным на неопределенный срок.
Другие отличия данных категорий приведем в таблице:
|
Кредит |
Заем |
|
|
Кем выдается |
Банком |
Любым лицом (физическим, юридическим) |
|
Кому выдается |
Лицу, соответствующему требованиям банка |
Лицу, с которым займодатель достиг согласия |
|
Форма выдачи |
Денежная |
Денежная или имущественная |
|
Погашение долга |
Частями (по графику) |
Единовременно или частями |
Несмотря на разницу между понятиями, учет заемных средств в обоих случаях строится по одним и тем же правилам. Значение придается лишь сроку возврата долга:
- задолженность признается краткосрочной, если она должна быть погашена в срок не более 1 года от отчетной даты;
- задолженность считается долгосрочной, если срок ее погашения превышает 1 год с отчетной даты.
Учет процентов по кредитам и займам
Расчеты по заемным суммам учитываются на счетах 66 и 67, к которым разрешается открывать субсчета как минимум для разделения основного долга и процентов по нему, например:
|
Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
Счет 67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
|
66.1 – Расчеты по краткосрочным кредитам |
67.1 – Расчеты по долгосрочным кредитам |
|
66.2 – Проценты по краткосрочным кредитам |
67.2 – Проценты по долгосрочным кредитам |
|
66.3 – Расчеты по краткосрочным займам |
67.3 – Расчеты по долгосрочным займам |
|
66.4 – Проценты по краткосрочным займам |
67.4 – Проценты по долгосрочным займам |
При этом законодателем не предусмотрен перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные в момент, когда срок погашения становится меньше 1 года. Однако в бухгалтерский баланс в таком случае задолженность должна попасть именно как краткосрочная. Поэтому рекомендуется предусмотреть еще один субсчет, например, 67.5 – Расчеты по долгосрочным кредитам со сроком платежа менее 1 года.
Договор процентного займа от ООО учредителю
Посмотреть
Скачать
Проценты по кредиту: проводки
Основные корреспонденции счетов по учету задолженности у заемщика таковы:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
|
Получены заемные средства |
51 |
66.1, 67.1 |
|
Начислены проценты |
91.2 |
66.2, 67.2 |
|
Уплата основного долга |
66.1, 67.1 |
51 |
|
Уплата процентов |
66.2, 67.2 |
51 |
|
Перевод остатка долга по долгосрочному кредиту в краткосрочные обязательства в связи с тем, что срок его погашения составляет менее 1 года |
67.1 |
67.5 |
Пример 1. Учет краткосрочного долга
ООО «Сфера» получило заем от ООО «Звезда» в размере 100 000 руб.
Организации заключили соглашение, согласно которому:
- заем выдается на 10 месяцев;
- средства перечисляются заемщику 01.07.2020;
- ежемесячно ООО «Сфера» частично погашает заем в последний день месяца: перечисляет 10 000 руб. основного долга и 2% от суммы задолженности на начало расчетного дня.
Бухгалтер ООО «Сфера» в июле и августе оформит такие проводки:
|
Суть операции |
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Получен заем от ООО «Звезда» |
01.07.2020 |
51 |
66.1 |
100 000 |
|
Начислены проценты за июль |
31.07.2020 |
91.2 |
66.2 |
2 000 (100 000 х 2%) |
|
Уплата основного долга |
31.07.2020 |
66.1 |
51 |
10 000 |
|
Уплата процентов |
66.2 |
51 |
2 000 |
|
|
Начислены проценты за август |
30.08.2020 |
91.2 |
66.2 |
1 800 (90 000 х 2%) |
|
Уплата основного долга |
30.08.2020 |
66.1 |
51 |
10 000 |
|
Уплата процентов |
66.2 |
51 |
1 800 |
Пример 2. Учет долгосрочного кредита
ООО «Полиглот» в 2016 году получило в кредит от банка 329 930 руб. на ремонт студии обучения английскому языку на таких условиях:
- срок кредитования – 60 месяцев;
- ставка – 10,9% годовых;
- погашение равными платежами.
Июль 2020 года – 50-ый месяц срока кредитования, в котором:
- платеж составляет 6 073,93 руб. (основной долг – 5 498,85 руб., проценты – 575,07 руб.);
- оставшаяся сумма основного долга (60 486,35 руб.) отражается как краткосрочное обязательство.
Приведем корреспонденции счетов:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Получение заемных средств в 2016 году оформлено проводкой |
51 |
67.1 |
329 930 |
|
В июле 2020 года: |
|||
|
Начислены проценты |
91.2 |
67.2 |
575,07 |
|
Уплата основного долга |
67.1 |
51 |
5 498,85 |
|
Уплата процентов |
67.2 |
51 |
575,07 |
|
Непогашенная часть долга учтена как краткосрочное обязательство для корректного отображения в балансе |
67.1 |
67.5 |
60 486,35 |
Учет льготного кредитования ИП и организаций в связи с коронавирусом
Правительством РФ запущены уже две программы льготного кредитования для поддержки бизнеса, пострадавшего от пандемии COVID-19:
- Постановлением от 16.05.2020 № 696 установлены правила предоставления средств по ставке не более 2%, но долг и проценты будут списаны при сохранении определенной численности сотрудников и выплате им зарплат в размере не менее МРОТ;
- Постановлением от 02.04.2020 № 422 введен порядок предоставления займа на оплату труда под 0% для наиболее пострадавших от коронавируса отраслей деятельности.
Данные «коронавирусные» субсидии являются мерами государственной поддержки, поэтому учитываются на счете 86 – Целевое финансирование:
- по факту поступления средств на расчетный счет делается проводка Дт 51 Кт 86;
- направление субсидий на компенсирование расходов отражается корреспонденцией Дт 86 Кт 91.1.
Пример 3. Учет субсидии, полученной в связи с коронавирусом
Салон красоты, имеющий трех наемных работников, в июне 2020 получил право на льготный кредит в соответствии с Постановлением № 696 в размере:
3 работника х (12 130 МРОТ + 30% страховые взносы) х 6 мес. (период кредитования) = 283 842 руб.
Средства данной субсидии поступают на счет заемщика не единовременно, а ежемесячно равными суммами в пределах лимита. В июне на счет салона поступили первая часть средств в сумме:
3 работника х (12 130 + 30%) х 2 = 94 614 руб.
Бухгалтером в июне составлена проводка:
Дт 51 Кт 86 – получены средства льготного кредитования на сумму 94 614 руб.
Такие же проводки бухгалтер сделает по второму и третьему поступлению.
Впоследствии по мере осуществления расходов субсидия восстанавливается в составе прочих доходов и по ней начисляют льготные проценты (2%), переносимые в основной долг. Так, по первой части поступлений будут сделаны проводки:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Сумма субсидии направлена на выплату зарплаты |
86 |
91.1 |
93 000 |
|
Учтены проценты по кредиту за июнь (2%) |
157,69 (94 614 х 2% / 12) |
||
|
Оставшаяся сумма субсидии направлена на оплату аренды |
1 456,98 (94614 – 93 000 – 157,69) |
Пример 4. Учет льготного кредита при нарушении условий кредитования
Продолжим предыдущий пример. В ноябре 2020 года двое сотрудников уволились, и салон красоты потерял право на безвозвратный кредит (льготный кредит можно не возвращать только при сохранении по итогам каждого месяца кредитования численности сотрудников на уровне 80% от их числа на 01.06.2020). Полученные средства придется вернуть вместе со стандартными банковскими процентами тремя равными платежами, перечисленными не позднее 28 декабря 2020, 28 января и 1 марта 2021 г.
На 1 декабря 2020 салоном красоты:
- получено 283 842 руб. льготного кредита;
- стандартная кредитная ставка банка составляет 15% годовых.
Проведем пересчет процентов по кредиту:
|
Период кредитования |
Полученная сумма |
Сумма кредита нарастающим итогом |
Начисление 2% (для сравнения) |
Начисление 15% |
Общая сумма долга |
К уплате 28.12.2020, 28.01.2021, 01.03.2021 |
|
Июнь |
94 614,00 |
94 614,00 |
157,69 |
1 182,68 |
283 842,00 + 17 740,15 = 301 582,15 |
301 582,15 / 3 = 100 527,38 (в т.ч. 94614 – сумма основного долга; 5913,38 – сумма процентов) |
|
Июль |
94 614,00 |
189 228,00 |
315,38 |
2 365,35 |
||
|
Август |
94 614,00 |
283 842,00 |
473,07 |
3 548,03 |
||
|
Сентябрь |
— |
283 842,00 |
473,07 |
3 548,03 |
||
|
Октябрь |
— |
283 842,00 |
473,07 |
3 548,03 |
||
|
Ноябрь |
— |
283 842,00 |
473,07 |
3 548,03 |
||
|
Итого |
283 842,00 |
х |
2365,35 |
17740,15 |
При нарушении условий целевого финансирования в году получения средств корреспонденции по счету 86 сторнируются. В рассматриваемом случае новые проводки, связанные с получением заемных средств, отражаются как краткосрочный кредит по сч. 66. Например, проводки по первому поступлению будут такими:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Получены средства льготного кредитования (сторно) |
51 |
86 |
— 94 614,00 |
|
Получен краткосрочный кредит |
51 |
66.1 |
94 614,00 |
|
Сумма субсидии направлена на выплату зарплаты (сторно) |
86 |
91.1 |
— 93 000 |
|
Учтены проценты по кредиту за июнь (сторно) |
— 157,69 |
||
|
Оставшаяся сумма субсидии направлена на оплату аренды (сторно) |
— 1 456,98 |
||
|
Начислены проценты по краткосрочному кредиту за июнь |
91.2 |
66.2 |
1182,68 (94614,00 х 15% / 12) |
Возврат кредита производится тремя равными суммами. При каждом перечислении средств банку будут оформлены проводки:
- уплата основного долга – 94 614 руб.: Дт 66.1 Кт 51;
- уплата процентов – 5 913,38 руб.: Дт 66.2 Кт 51.
Налоговый учет процентов по кредиту
Средства, полученные по договорам кредита или займа, доходом не признаются согласно пп. 10 п.1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ. При этом начисленные проценты признаются внереализационными расходами, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Полученные «коронавирусные» субсидии к возникновению дохода у налогоплательщика также не ведут (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому налог на прибыль, НДФЛ, налоги по ЕСХН или УСН с полученной суммы не уплачиваются.
Заключение
Учет процентов по кредиту ведется на субсчетах 66 и 67 бухгалтерских счетов, в зависимости от того, является ли долг краткосрочным или долгосрочным. Начисляются проценты по Кт счетов, уплачиваются – по Дт.
Льготное кредитование в связи с коронавирусом признается государственной помощью и учитывается на счете 86 «Целевое финансирование».
Специализация: Гражданское, земельное, трудовое, уголовное право
Имеет более 15 лет юридического стажа в крупных холдингах Юга России.
Обладает опытом в области договорной и претензионной работы, мирного разрешения споров, судебного взыскания долгов и оспаривания прав на имущество.
Добавить в «Нужное»
Проценты по кредиту: проводки
Заимодавец при выдаче процентного займа должен отражать в бухгалтерском учете, в том числе начисление процентов.
Когда и как начислять проценты по займу
Выдавая процентный заем, займодавец в договоре предусматривает порядок начисления и сроки уплаты процентов. В соответствии с предусмотренным договором порядком займодавец признает в бухгалтерском учете начисленные проценты в качестве (п. 34 ПБУ 19/02):
- доходов от обычных видов деятельности;
- прочих доходов.
Проценты по договорам займа являются доходами от обычных видов деятельности, если предоставление займов – предмет деятельности организации. Такие проценты учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» и отражаются в учете в соответствии с условиями договора (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99).
Проценты, признанные прочими доходами организации, начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99).
Начисление процентов: проводки
Как было указано, начисление процентов производится по кредиту счетов 90, 91. Дебетуется же при этом счет учета расчетов – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом на проценты по займам проводки делаются одинаковые независимо от того, выдан кратко- или долгосрочный заем:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислены проценты по выданному займу | 76 | 90 |
| 91 |
Начисленные проценты по договорам займа признаются внереализационными доходами в целях расчета налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Они включаются в доходы займодавца на конец каждого месяца независимо от условий начисления процентов по договору (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Форум для бухгалтера:
Займы могут выдавать физические и юридические лица, которые не являются кредитными организациями. Оформить займ можно также и у физического, и у юридического лица, на порядок учета операций в бухгалтерии это не оказывает влияние. Мы расскажем, что влияет на порядок учета займов, как сформировать проводки при уплате процентов, приведем ссылки на нормативные акты.
Какие условия влияют на порядок учета займа
Проценты по выданному займу проводки
Проценты по полученному займу проводки
Как оплачивать проценты по договору займа проводки
Какие условия влияют на порядок учета займа
Порядок учета операций зависит от того, берет организация в долг или сама получает заемные средства.
Организация, дающая в долг
Какие факторы оказывают влияние на проводки в бухучете займодателя:
- Форма займа: является он процентным или беспроцентным.
- Организация выдает займы в процессе ведения обычной деятельности или это для нее дополнительная операция, не связанная с осуществлением основной деятельности.
Организация, получающая средства
Если организация берет в долг, учет операций будет зависеть от следующих факторов:
- Цели получения денег в долг – на обычную деятельность или на приобретение инвестиционного актива.
- Срок пользования заемными средствами, краткосрочные и долгосрочные займы учитываются на разных счетах.
Что такое проводки
Бухгалтерская проводка – это отражение в денежном эквиваленте хозяйственной операции по корреспондирующим между собой счетам бухгалтерского учета. При этом применяется правило двойной записи: дебет и кредит.
При учете уплаченных процентов по займу учет процентов осуществляется на следующих счетах:
- 66 — если срок договора займа до 12 месяцев включительно.
- 67 — если срок договора займа более 12 месяцев.
Проценты по выданному займу проводки
Проценты учитываться равномерно в течение всего срока действия договора, независимо от того, как они будут уплачиваться фактически. Также они могут учитываться в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета. Это определено в Письме Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
Начисленные проценты включаются в внереализационные доходы компании, ежемесячно, в последний день месяца, а также в дату окончательного возврата займа. (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Проценты по займу проводки:
- Дт 76 Кт 90. Если выдача займа относится к числу основных видов деятельности.
- Дт 76 Кт 91. Если выдача займа относится к прочим видам деятельности.
Проценты по полученному займу проводки
Проценты по полученным займам относятся на внереализационные расходы. Но в пределах лимита. Его размер равен ставке рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,8 (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Учитываются проценты в расходах ежемесячно, а также на дату, окончательного возврата долга. (п. 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ). Для целей бухучета начисленные проценты отражаются в составе прочих расходов (п.7 ПБУ 15/2008). Поступление процентов учитывается на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев).
Начисление процентов по договору займа проводки:
Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу».
Если заем получен от учредителя или другого физического лица, при выплате процентов нужно удерживать НДФЛ по ставке 13 %. Какая формируется проводка:
Дт 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержание НДФЛ.
Когда компания крупного или среднего бизнеса получает займ на приобретение инвестиционного актива, проценты включаются в стоимость имущества: Дт 08 Кт 66 (67). Это правило не касается предприятий малого бизнеса, находящихся на упрощенной системе ведения бухучета. Они относят на прочие расходы проценты по любым займам.
Как оплачивать проценты по договору займа проводки
Оплата процентов по выданному займу сопровождается следующей проводкой:
Дт 51 (50, 70) Кт 76 (73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам») — отражение полученных процентов от заемщика (удержаны из зарплаты, если заем выдан работнику).
Оплата процентов по договору займа, проводки при получении займа:
Дт 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу» Кт 51 (50) – уплата процентов.
Выводы
Бухгалтерский учет процентов по займам осуществляют компании, как берущие в долг (у физических или юридических лиц), так и выдающие займы (юридическим или физическим лицам).
Компании-заемщики для учета процентов по займу, в зависимости от срока займа, формируют проводку Дт 51 Кт 66 (67).
Проценты по предоставленным займам проводки в бухгалтерском учете проходят по Дт. 76 и Кт 90(91).
При оплате процентов по выданному займу проводка: Дт 51 (50, 70) Кт 76, по полученному займу: Дт 66 (67) субсчет Кт 51 (50).
Полезные документы
- Налоговый кодекс РФ.
- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
- Письмо от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
