- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Нма не используется амортизация учитывается
Нма не используется амортизация учитывается
Подборка наиболее важных документов по запросу Нма не используется амортизация учитывается (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 «Амортизируемое имущество» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение положений п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ отнес приобретенные у иностранной компании исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн бренда) к амортизируемому имуществу, учтя расходы в составе нематериальных активов. Налоговый орган указал, что исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака, а налогоплательщик не располагал свидетельством о регистрации товарного знака, кроме того, налогоплательщик не использовал в производственной деятельности результат оказания услуги (этикетки соответствующего дизайна). Суд установил, что иностранная организация оказала налогоплательщику услуги — создала дизайн упаковки для специй и пряностей и передала налогоплательщику исключительные права на полученный результат интеллектуальной деятельности, налогоплательщик принял объект к учету как нематериальный актив. Неисключительные права на использование данного дизайна упаковки налогоплательщик передал своему контрагенту за вознаграждение. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюдены все необходимые условия для учета спорных расходов, он правомерно отразил в составе нематериальных активов исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн упаковки), полученные в рамках договора с иностранной компанией. Суд отметил, что для признания спорного объекта нематериальным активом наличие свидетельства о регистрации товарного знака не требуется, поскольку в рассматриваемом случае спорный нематериальный актив не является товарным знаком, а является объектом дизайна, государственная регистрация которого не предусмотрена, так как в силу п. 1 ст. 1259 ГК РФ объекты дизайна являются объектами авторских прав, для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 265 «Внереализационные расходы» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов текущего периода затрат на приобретение исключительного права на объекты интеллектуальной собственности, которые в соответствии с п. 1 ст. 256 и подп. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ являются нематериальными активами и признаются амортизируемым имуществом. Суд указал, что спорные нематериальные активы не были использованы обществом в производстве продукции и не способны приносить налогоплательщику экономические выгоды в будущем, в связи с чем спорные объекты прекратили свое существование в качестве амортизируемого имущества. На основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ суд признал доначисление налога на прибыль незаконным. Суд также отметил, что единовременное списание расходов в другом налоговом периоде и неначисление амортизации с момента приобретения объектов не привело к потерям бюджета, поскольку в действительности объект не был введен обществом в эксплуатацию.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Учет аренды с 1 января 2020 года
(Артемьева Н.)
(«Бухгалтерия и банки», 2020, NN 3, 4)Арендатор должен применять требования в отношении амортизации Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» при амортизации актива в форме права пользования.
Нормативные акты
«Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах»
(утв. Минсельхозом РФ 25.01.2001)Аналитический учет этих земель ведут в гектарах по видам угодий (пашня, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, неиспользуемые для сельскохозяйственных целей) — по нормативной цене земли, установленной органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П
(ред. от 19.08.2021)
«О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»
(Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)5.1. В целях настоящего Положения объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, а также активы, удовлетворяющие критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов настоящим Положением, и учитываемые в качестве средств труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, признаются кредитной организацией долгосрочными активами, предназначенными для продажи, если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении следующих условий:
10.03.2015
Нематериальный актив (НМА) может временно не использоваться, но остаться в распоряжении организации. Например, в случае, когда перестает применяться товарный знак или разработанный программный продукт. Тогда амортизация в бухгалтерском и налоговом учете по определенному НМА не должна начисляться. Как это можно сделать в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0?
Признаки начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета хранятся в регистрах сведений:
- Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет);
- Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет).
Амортизация начисляется, если в реквизите Начислять амортизацию в указанных регистрах сведений установлено значение Да.
Для того чтобы в реквизит Начислять амортизацию установить значение Нет, необходимо воспользоваться Операцией, введенной вручную (раздел Операции).
Для внесения изменений в регистры необходимо в командной панели документа нажать на кнопку Еще, выбрать опцию Выбор регистров, перейти на закладку Регистры сведений и выбрать для корректировки следующие регистры:
- Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет);
- Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет).
В табличной части документа Операция помимо закладки Бухгалтерский и налоговый учет появляются дополнительные закладки с наименованием корректируемых регистров сведений.
Для каждого регистра необходимо создать строку в табличной части (кнопка Добавить), выбрать нужный НМА и удостовериться в том, что в реквизите Начислять амортизацию установлено значение Нет. Другие поля регистров сведений заполнять не нужно.
Теперь необходимо провести документ. Амортизация перестанет начисляться со следующего месяца относительно даты проведения документа с корректировкой регистров сведений.
Подробнее см. на видео (видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.38.51).
Поделиться с друзьями:
Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий
Налоговый учет переставшего использоваться товарного знака
Доброго времени суток всем. Я пришла работать в новую фирму. Компания работает с импортом из КНР. У нас зарегистрировано 2 товарных знака. Оба стоят на учете на сч. 04, амортизируются и в БУ и в НУ. Под одним из них на территори Китая изготавливают для нас продукцию, которую мы покупаем, растомаживаем здесь и продаем. Логотип указан на изделиях. Теперь в связи с тем, что в КНР умудрились зарегистрировать такое же название, как у этого товарного знака, китайцы больше не могут выпускать под этой маркой товар для нас. Предполагается пока, что под этим наименованием мы товар ввозить больше не будем. Вопрос! Если НМА перестает использоваться в налогооблагаемой деятельности и приносить экономическую выгоду, то амортизация по нему не принимается к НУ? Значит, мне придется определить внутренним приказом, например, с какого момента амортизация по товарному знаку будет относиться на сч. 91.2 и не приниматься к НУ. Хотя амортизировать его все равно надо будет продолжать и в БУ и в НУ, т.к. в нельзя прекратить начисление амортизации. Или мне вообще придется восстановить все понесенные в свое время расходы и всю амортизацию по этому товарному знаку и подавать уточненки за все периоды? И еще вопрос по второму товарному знаку. Использоваться он стал только в 1 квартале этого года, т.е. мы стали ввозить товар под этой маркой. Но принят к учету был в декабре 2008 года. Все это время он амортизировался и в БУ и в НУ. Правильно ли, что все это время он амортизировался? Думаю, что правильно, ведь предполагалось же, что он будет приносить выгоду, и вот это время настало. Прошу ответить на мои вопросы. Ведь уже надо готовить квартальную отчетность, а у меня нет ясности по этотму вопросу. Заранее всем спасибо, кто откликнится.
Цитата (ЕкатеринаЛ):Доброго времени суток всем. Я пришла работать в новую фирму. Компания работает с импортом из КНР. У нас зарегистрировано 2 товарных знака. Оба стоят на учете на сч. 04, амортизируются и в БУ и в НУ. Под одним из них на территори Китая изготавливают для нас продукцию, которую мы покупаем, растомаживаем здесь и продаем. Логотип указан на изделиях. Теперь в связи с тем, что в КНР умудрились зарегистрировать такое же название, как у этого товарного знака, китайцы больше не могут выпускать под этой маркой товар для нас. Предполагается пока, что под этим наименованием мы товар ввозить больше не будем. Вопрос! Если НМА перестает использоваться в налогооблагаемой деятельности и приносить экономическую выгоду, то амортизация по нему не принимается к НУ? Значит, мне придется определить внутренним приказом, например, с какого момента амортизация по товарному знаку будет относиться на сч. 91.2 и не приниматься к НУ. Хотя амортизировать его все равно надо будет продолжать и в БУ и в НУ, т.к. в нельзя прекратить начисление амортизации. Или мне вообще придется восстановить все понесенные в свое время расходы и всю амортизацию по этому товарному знаку и подавать уточненки за все периоды? И еще вопрос по второму товарному знаку. Использоваться он стал только в 1 квартале этого года, т.е. мы стали ввозить товар под этой маркой. Но принят к учету был в декабре 2008 года. Все это время он амортизировался и в БУ и в НУ. Правильно ли, что все это время он амортизировался? Думаю, что правильно, ведь предполагалось же, что он будет приносить выгоду, и вот это время настало. Прошу ответить на мои вопросы. Ведь уже надо готовить квартальную отчетность, а у меня нет ясности по этотму вопросу. Заранее всем спасибо, кто откликнится.
Добрый день!
Бухучет
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации нет оснований для прекращения начисления амортизации НМА в бухучете по первому знаку (либо для ее неначисления, если вести речь о втором знаке).
При этом срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).
Налоговый учет
Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Исходя из указанного определения амортизируемого имущества Вы должны исключить первый товарный знак из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения с первого месяца неиспользования его в деятельности, направленной на получение дохода. Что касается второго товарного знака, то он должен был быть включен в состав амортизируемого имущества только в 1 квартале 2012 г. Соответственно, Вам необходимо уточнить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль за предыдущие периоды, предварительно уплатив налог и пени (п. 1 и пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Спасибо большое. А нельзя избежать уточнения налоговых обязательств по второму знаку (я понимю, что надо восстановить все амортизационные начисления за весь период, т.е. надо было оставить его на сч. 08 и переводить на 04 только в 1 квартале этого года)? Может есть какой-то выход? По идее мы же планировали его использовать в деятельности и «на словах» готовили, якобы, покупателей к переходу на новую торговую марку! Иначе придется восстанавливать период 2009-2011 годов. Очень бы не хотелось столько «копать».
Цитата (ЕкатеринаЛ):Спасибо большое. А нельзя избежать уточнения налоговых обязательств по второму знаку (я понимю, что надо восстановить все амортизационные начисления за весь период, т.е. надо было оставить его на сч. 08 и переводить на 04 только в 1 квартале этого года)? Может есть какой-то выход? По идее мы же планировали его использовать в деятельности и «на словах» готовили, якобы, покупателей к переходу на новую торговую марку! Иначе придется восстанавливать период 2009-2011 годов. Очень бы не хотелось столько «копать».
Добрый день!
Вы опять смешиваете бухгалтерский и налоговый учет. В бухучете второй знак надо было ставить на счет 04 по дате регистрации и амортизировать независимо от факта его использования в коммерческой деятельности.
В налоговом учете вариантов нет — надо пересдавать декларации, так как амортизируемым налоговым имуществом является
фактически используемое
в деятельности, направленной на получение дохода, имущество, а не имущество,
предназначенное
для такого использования.
Статья подготовлена по материалам вебинара Ольги Букиной в Контур.Школе «Учет нематериальных активов: сравнение ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007».
Смотреть запись
Стандарт утвержден Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н и вступает в силу с отчетности за 2024 год. Если вы хотите применять его досрочно, закрепите это в учетной политике.
Между новым ФСБУ 14/2022 и прежним ПБУ 14/2007 много отличий. Перечислим ключевые:
| Элементы учета | ПБУ 14/2007 | ФСБУ 14/2022 |
|---|---|---|
|
Условия признания |
||
| Лимит стоимости НМА | Лимитировать стоимость нематериальных активов нельзя. В составе НМА учитываются все активы, отвечающие их критериям, независимо от стоимости (п. 3 ПБУ 14) |
Компания может не применять стандарт к активам со стоимостью ниже лимита, который она сама установила. Лимит устанавливают с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14). Решение о неприменении стандарта раскрывается в бухотчетности с указанием лимита стоимости. Затраты на приобретение, создание активов, стоимость которых ниже лимита, считаются расходами периода, в котором завершены капвложения. Считать их расходами будущих периодов нельзя |
| Отнесение лицензий к НМА | ПБУ 14 не рассматривает лицензии как НМА | ФСБУ 14 не запрещает учитывать лицензии в составе НМА |
| НМА в совместной собственности | Порядок учета НМА, находящихся в совместной собственности, не оговорен |
Порядок признания НМА при совместном использовании закреплен в п. 5 ФСБУ 14:
|
|
Оценка при признании |
||
| Модернизация НМА | Нельзя менять стоимость НМА, кроме случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14) |
Появилось понятие «улучшение» (или усовершенствование) НМА. Первоначальная стоимость может увеличиваться на сумму капвложений, связанных с улучшением (повышением) первоначальных функциональных характеристик актива, в момент завершения этих капвложений. Прослеживается аналогия с модернизацией основных средств (п. 28 ФСБУ 14) |
|
Формирование первоначальной стоимости |
||
| Нормативное регулирование учета затрат при создании, приобретении НМА | Стоимость НМА формируется в соответствии с ПБУ 14, стоимость НИОКР — по ПБУ 17/02 | Затраты при приобретении, создании НМА, в т. ч. НИОКР, учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 |
| Состав расходов в первоначальной стоимости | Список расходов на приобретение, создание НМА определен в п. 8-10 ПБУ 14 | ФСБУ 14 не рассказывает, как формируется первоначальная стоимость НМА. Состав капвложений для НМА тоже не прописан. Но можно ориентироваться на тот, что приведен в п. 5 ФСБУ 26/2020 для основных средств |
| Порядок учета материальных носителей НМА | Стандарт не применяется к материальным носителям, на которых расположены НМА (подп. «в» п. 2 ПБУ 14) |
Компания имеет право выбрать (подп. «и» п. 8, п. 14 ФСБУ 14):
|
| Разделение затрат на несколько НМА | Деление затрат на несколько НМА не предусмотрено | Затраты на несколько НМА можно разделить по методике, разработанной самой компанией (п. 14.1 ФСБУ 26/20) |
|
Переоценка |
||
| Проверка на обесценение | Добровольная проверка НМА на обесценение (п. 22 ПБУ 14) | Проверка на обесценение стала обязательной для всех, кроме компаний с упрощенным учетом и отчетностью. Проверка проводится по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» |
|
Амортизация |
||
| Факторы, влияющие на амортизацию |
Закрытый перечень факторов (п. 26 ПБУ 14):
|
Срок полезного использования нужно выбрать для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14). Он определяется на основе факторов, перечисленных в п. 31 ФСБУ 14: срока лицензии, морального устаревания и др. Список факторов открытый |
| Элементы амортизации | В стандарте нет термина «элементы амортизации» |
При признании НМА необходимо определить элементы амортизации (п. 42 ФСБУ 14):
Элементы амортизации проверяются:
|
| Начало амортизации | Начисление начинается первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете (п. 31 ПБУ 14) |
Есть два варианта:
|
| Прекращение амортизации | Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета (п. 32 ПБУ 14) |
Возможны два способа (п. 38 ФСБУ 14):
|
Это основные новшества, но есть много точечных. Расскажем обо всем подробнее.
Признаки НМА перечислены в п. 4 ФСБУ 14:
- не имеет материально-вещественной формы;
- предназначен для использования в обычной деятельности, для предоставления в аренду, управленческих нужд;
- предназначен для использования в течение периода более 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес.;
- способен приносить экономические выгоды, на получение которых компания имеет право;
- может быть выделен из других активов или отделен от них.
Нематериальный актив может быть на материальном носителе, например, на бумаге, диске и т.д. Признак «не имеет материально-вещественной формы» означает, что главное в НМА — идея, а не ее материальное выражение. Сам по себе материальный носитель, как правило, не является НМА. Хотя, может им быть — например, опытный образец.
Примеры НМА приведены в п. 6 ФСБУ 14: результаты интеллектуальной деятельности; средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий; разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности и т.п.
Единица учета НМА — инвентарный объект (п. 11-12 ФСБУ 14). Инвентарным объектом может быть также сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
А еще в ФСБУ 14 появился такой актив, как «гудвил».
ПБУ 14 признает «нематериалкой» положительную деловую репутацию, а в новом ФСБУ 14 (п. 10) рассматривается аналогичное понятие «гудвил».
Например, компания «Альфа» присоединила к себе организацию «Дельта», которая давно на рынке, статусна, ее хорошо знают покупатели. После присоединения все эти выгоды перешли и к «Альфе». Будущие экономические выгоды — это и есть гудвил.
ФСБУ 14 подробно не описывает гудвил, а отсылает нас к МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Поэтому теперь (IFRS) 3 — тоже наш нормативный документ.
Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухучете.
Под нормы стандарта не попадают (п. 8 ФСБУ 14):
- финансовые вложения;
- результаты интеллектуальной деятельности (ИД) и средства индивидуализации (СИ), приобретенные или созданные для продажи;
- права пользования активом (ФСБУ 25/2018), возникающие из договора аренды;
- долгосрочные активы к продаже (ПБУ 16/02);
- поисковые активы, которые имеют отношение к добыче полезных ископаемых;
- средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные самой компанией;
- интеллектуальные и деловые качества персонала;
- информация о контрагентах, созданная силами организации;
- материальные носители, в которых выражены результаты ИД и СИ, при условии, что принято решение об учете этих носителей отдельно от НМА.
Подключите Контур.Экстерн и интегрируйте его в свою учетную систему для быстрой обработки, передачи и публикации отчетности
Попробовать
Первоначальная стоимость (п. 13, п. 28 ФСБУ 14) — это общая сумма капитальных вложений, сделанных до признания НМА в бухучете. Стандарт ФСБУ 14 не описывает, как формируется первоначальная стоимость. Состав капвложений для НМА он тоже не устанавливает, но можно использовать перечень, приведенный в п. 5 ФСБУ 26/2020 для основных средств.
Например, к капитальным вложениям можно отнести затраты на материальный носитель. Но есть и другой вариант — отделить носитель от НМА и учесть его в составе основных средств или запасов. Как поступить, решает сама компания.
Принять решение о разделении НМА и матносителя можно в любое время, необязательно это делать сразу.
Если вы решили учитывать матноситель отдельно в составе основных средств или запасов, уменьшите первоначальную стоимость НМА на расчетную стоимость носителя. Расчетную стоимость определяют исходя из фактических затрат на приобретение, создание матносителя, а если их невозможно посчитать, то исходя из его:
- справедливой стоимости;
- чистой стоимости продажи;
- стоимости аналогичных ценностей.
При этом стоимость носителя не должна превышать первоначальную стоимость НМА.
Такой же порядок определения расчетной стоимости применяют, когда компания принимает решение использовать матноситель отдельно от НМА. При этом расчетная стоимость носителя не может быть выше балансовой стоимости.
И старый, и новый стандарты разрешают оценивать НМА в бухучете (п. 15-16 ФСБУ 14):
- по первоначальной стоимости — стоимость на счете 04 не меняется, а только накапливается сумма амортизации;
- по переоцененной стоимости — меняются счета 04 и 05.
Выбранный способ оценки применяйте ко всей группе НМА. Если в группе есть хоть один экземпляр, который невозможно переоценить, его оценивают отдельно по первоначальной стоимости.
Переоцениваются только те НМА, для которых существует активный рынок (п. 17-18 ФСБУ 14). Активный рынок определяется в соответствии с МФСО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
При переоценке НМА его стоимость должна быть равной или близкой к его справедливой стоимости, определяемой на основе данных активного рынка (п. 19-20 ФСБУ 14). Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Мы рассказывали об этом в статье «Оценка справедливой стоимости активов по МСФО».
Как часть делать переоценку, компания решает сама (п. 21 ФСБУ 14): раз в несколько месяцев, раз в год и т.д. Периодичность определяйте для каждой группы НМА исходя из того, в какой степени их справедливая стоимость подвержена изменениям. Если вы решили проводить переоценку не чаще раза в год, делайте ее по состоянию на конец года.
Переоценивать можно двумя способами (п. 22 ФСБУ 14):
- Пересчитывать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию так, чтобы балансовая стоимость НМА равнялась его справедливой стоимости.
- Пересчитывать так, чтобы сначала первоначальная стоимость НМА уменьшалась на сумму амортизации, накопленной до даты переоценки, а затем полученную сумму пересчитать так, чтобы она стала равной справедливой стоимости.
Для списания переоценки тоже есть два варианта (п. 26 ФСБУ 14):
- единовременно при списании НМА, по которому накоплена дооценка;
- по мере начисления амортизации по НМА.
Принятый способ списания накопленной дооценки применяйте по всем НМА. Выбор закрепите в учетной политике. А вот в ПБУ 14 вариант списания переоценки один — только в момент выбытия объекта.
Срок полезного использования выбирается для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14). Он определяется на основе факторов из п. 31 ФСБУ 14: срока лицензии, морального устаревания и др. Список факторов открытый, можно установить свои.
Не амортизируются НМА со сроком полезного использования, по которым невозможно надежно его определить (п. 33 ФСБУ 14). Однако если СПИ нельзя определить сегодня, это не означает, что так будет и завтра.
Дело в том, что п. 42 ФСБУ 14 обязывает регулярно пересматривать элементы амортизации на соответствие условиям использования НМА. К таким элементам относятся СПИ, ликвидационная стоимость и способ амортизации.
Проверка проводится в конце каждого года, а также если сложатся условия, при которых элементы амортизации могут измениться. По результатам проверки принимается решение об изменении элементов амортизации. И если удалось определить СПИ, амортизация начнет начисляться с периода, в котором СПИ определен.
Способы начисления амортизации остались прежними (п. 40-41 ФСБУ 14):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции, объему работ (услуг).
| Начало амортизации | Прекращение амортизации |
|---|---|
|
Начисление автоматически начинается с даты признания НМА в бухучете (п. 38 ФСБУ 14). Однако можно прописать в учетной политике, что начисление будет с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете |
Автоматически прекращается с момента списания НМА с бухучета (п. 38 ФСБУ 14). По решению компании амортизацию можно перестать начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета |
Начисление амортизации не приостанавливается (в т. ч. при временном прекращении использования НМА), кроме случая, когда ликвидационная стоимость НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость. Но, как правило, у НМА ликвидационная стоимость равна нулю. И вот почему.
Ликвидационная стоимость — это величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие, причем объект рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился бы в состоянии, характерном для конца СПИ.
В отличие от основных средств, где можно, например, оценить стоимость продажи автомобиля с определенными техническим состоянием и пробегом, с НМА все достаточно сложно. Например, есть формула лекарственного препарата, но никто не может, даже приблизительно, сказать, сколько она будет стоить через десять лет. Возможно, появится новое поколение препаратов, а возможно, именно этот препарат будет самым лучшим. Поэтому ликвидационная стоимость, как правило, нулевая.
Амортизацию необходимо начислять до ликвидационной стоимости. Как только ликвидационная стоимость достигнута, амортизация прекращается. Но если впоследствии она вновь уменьшится, снова начисляем амортизацию.
Понятие ликвидационной стоимости раскрыто в п. 36-37 ФСБУ 14.
Ликвидационная стоимость НМА считается нулевой, кроме случаев, когда:
- договором предусмотрена обязанность другого лица купить у компании НМА в конце СПИ;
- существует активный рынок для объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
- есть высокая вероятность того, что активный рынок для НМА будет существовать в конце СПИ.
Это достаточно редкие случаи, тем не менее они могут быть. Рассмотрим на примере.
Пример ликвидационной стоимости НМА
Стоимость НМА — 200 000 рублей, срок его использования — 10 лет. Компания предполагает с высокой долей вероятности, что она продаст этот НМА через 10 лет за 30 000 рублей, затраты на продажу составят 6 000 рублей.
Ликвидационная стоимость — это цена продажи минус затраты на продажу, итого: 24 000 рублей. Следовательно, мы не можем амортизировать 200 000 рублей, нам надо посчитать амортизируемую стоимость, которая будет равна первоначальной стоимости за минусом ликвидационной стоимости, то есть 176 000 рублей. Эту сумму мы растягиваем на десять лет — по 17 600 рублей каждый год:
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| Первоначальная стоимость НМА (Дт 04) | 200 000 рублей |
| СПИ | 10 лет |
| Предполагаемая цена продажи | 30 000 рублей |
| Затраты на продажу | 6 000 рублей |
| Ликвидационная стоимость | 24 000 рублей (30 000 — 6 000) |
| Амортизируемая стоимость | 176 000 рублей (200 000 — 24 000) |
| Амортизация | 17 600 рублей в год (176 000 / 10) |
Раз в год мы проверяли этот НМА, и в течение пяти лет наши планы не менялись. А через год изменились — компания решила продать объект.
За пять лет Кт 05 составил 88 000 рублей. Предполагаемая цена продажи — 120 000 рублей, затраты на продажу — 6 000 рублей. Ликвидационная стоимость изменилась — 114 000 рублей, то есть мы имеем право амортизировать до этой суммы.
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| Накопленная амортизация (Кт 05) | 88 000 рублей |
| Предполагаемая цена продажи через год | 120 000 рублей |
| Затраты на продажу | 6 000 рублей |
| Ликвидационная стоимость | 114 000 рублей (120 000 — 6 000) |
| Балансовая стоимость | 112 000 рублей (200 000 — 88 000) |
| Амортизация не начисляется |
Имея первоначальную стоимость 200 000 рублей и самортизировав уже 88 000 рублей, получаем балансовую стоимость 112 000 рублей, что меньше ликвидационной. Поэтому амортизация останавливается.
Если обесценение НМА в ПБУ 14 — дело добровольное, то новый стандарт оставил добровольность только компаниям с упрощенным бухучетом (п. 43-44 ФСБУ 14). Для всех других обесценение стало обязательным.
Проверять НМА на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости необходимо в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. Балансовая стоимость сравнивается с возможной возмещаемой суммой. Алгоритм достаточно сложный, необходимо выработать свою методику.
В бухучете суммы накопленных амортизации и обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) НМА и не изменяют ее.
Результат списания НМА отражается сальдированно (п. 49 ФСБУ 14). Это значит, что не надо показывать отдельно прочие доходы и прочие расходы, а только результат — прибыль или убыток. Именно эти прибыль (убыток) окажутся в отчете о финрезультатах.
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого НМА и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается НМА.
Организациям, имеющим право на применение упрощенного учета, дано несколько «поблажек» (п. 3 ФСБУ 14):
| Что разрешено | Основание |
|---|---|
| Не проверять НМА на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. Пропишите в учетной политике, что вы обесценение не делаете | п. 43 ФСБУ 14 |
| Раскрывать в бухотчетности информацию о НМА в сокращенном объеме | подп. «б», «в», «д», «з»-«л» п. 49, п. 50-51 |
| Начать применять стандарт по перспективному варианту. Но только по хозфактам, имевшим место после начала применения стандарта, не меняя сформированные ранее данные бухучета | п. 55 ФСБУ 14 |
Напомним, что право на упрощенный учет имеют (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- СМП (их критерии — в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ);
- НКО, не являющиеся иностранными агентами;
- участники проекта «Сколково».
А те, кому запрещено применять упрощенный бухучет, перечислены в п. 5 ст. 6 402-ФЗ.
При переходе на новый ФСБУ 14 выберите один из вариантов:
- ретроспективный (п. 52-53 ФСБУ 14);
- перспективный (п. 55 ФСБУ 14) — доступен только компаниям с упрощенным учетом;
- единовременная корректировка (п. 53 ФСБУ 14).
Способ перехода пропишите в учетной политике и раскройте в первой годовой бухотчетности, составленной по правилам ФСБУ 14.
Ретроспективный пересчет
ФСБУ 14 по умолчанию предусматривает именно ретроспективный пересчет. Это трудоемкий способ. Последствия изменений в учетной политике в связи с началом применения стандарта отражаются ретроспективно, как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им хозфактов. Необходимо пересчитать счета 04, 05 и пересмотреть срок полезного использования: что-то будет амортизироваться, что-то нет, а что-то, что не считалось НМА, станет им.
В бухотчетности, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному.
Перспективный пересчет
При этом способе все ранее посчитанное не трогаем: самортизировался НМА — оставляем как есть, сформировались суммы на счетах 04 и 05 — тоже оставляем. Работаем только с тем, что есть в учете сейчас. Это более простой вариант.
Если вы имеете право на перспективный пересчет, обязательно закрепите свой выбор в учетной политике (п. 56 ФСБУ 14).
Единовременная корректировка
Здесь возможны несколько вариантов:
| Ситуация | Как сделать корректировку | Пример |
|---|---|---|
| Для объектов, которые по ФСБУ 14 считаются НМА и ранее учитывались тоже как НМА | На начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определите оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость. Все корректировки отразите в бухучете как изменения оценочных значений. При этом балансовая стоимость таких объектов на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется — что было сформировано, то и зафиксировано | В учете компании числится самостоятельно созданный НМА, для которого она установила СПИ в пять лет. По правилам ФСБУ 14 этот объект также считается НМА, однако его СПИ компания решила пересмотреть и увеличить на два года. Амортизация по этому НМА будет начисляться исходя из нового срока (пример от редактора) |
| По объектам, которые по ФСБУ 14 считаются НМА, но ранее учитывались как другие активы |
На начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):
|
В дебете счета 97 числилась лицензия. На момент перехода на ФСБУ 14 ее стоимость составила 200 000 рублей. Но теперь по правилам ФСБУ 14 этот объект — НМА: Дт 04 Кт 97 — 200 000 рублей. А также будет амортизация на счете 05: нужно определить оставшийся СПИ и работать с этим активом как с НМА. |
| По объектам, которые ранее учитывались как НМА, но по ФСБУ 14 ими не являются | На начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) спишите балансовую стоимость в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, кроме случаев переквалификации таких объектов в другие активы |
Компания создала себе собственными силами средство индивидуализации. Это НМА, который учитывался по Дт 04 (45 000 рублей) и Кт 05 (35 000 рублей). Но по правилам ФСБУ 14 такой актив — не НМА, а расход периода, поэтому нужно списать балансовую стоимость на нераспределенную прибыль:
Тем самым мы проецируем на начало периода то, что должно было произойти по новому стандарту давно |
Решение о единовременной корректировке тоже надо прописать в учетной политике. Иначе будет ретроспективный пересчет.
Статью подготовила Ольга Якушина, редактор
В отношении ликвидационной стоимости нематериальных активов (НМА) ФСБУ 14/2022 установлены определённые правила. Приводим их в этой консультации.
Чем руководствоваться
Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н с 9 июля 2022 года утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”. Он устанавливает требования к формированию в бухучете информации о нематериальных активах организации.
По общему правилу данный стандарт нужно начать применять с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 14/2022 и ранее. Соответственно, это нужно отдельно прописать в бухгалтерской учетной политике.
Также с 01.01.2024 признано утратившим силу ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, закреплённое приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н.
Также см. Что нужно знать про новый ФСБУ 14/2022 для НМА.
Ликвидационная стоимость как элемент амортизации НМА
К таким элементам ФСБУ 14/2022 относит:
- срок полезного использования;
- ликвидационную стоимость;
- способ начисления амортизации.
Их определяют при признании объекта в бухгалтерском учете.
Указанные элементы амортизации нужно проверять на соответствие условиям использования объекта нематериальных активов. Такую проверку проводят:
- в конце каждого отчетного года;
- при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении указанных элементов.
По результатам такой проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов. Вытекающие из этого корректировки отражают в бухучете как изменения оценочных значений.
Также см. Срок полезного использования НМА по ФСБУ 14/2022.
Понятие
Ликвидационная стоимость – это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на такое выбытие. Причем объект НМА рассматривают, будто он уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока.
Чему равна
По общему правилу ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю. Но есть 3 исключения. Это когда:
- договор обязывает другое лицо купить у организации НМА в конце срока его полезного использования;
- есть активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
- есть высокая вероятность, что активный рынок для объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.
Активный рынок определяют в соответствии с МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”.
Сумму амортизации НМА за отчетный период определяют так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Участие в способах начисления амортизации
Показатель ликвидационной стоимости НМА используют при расчёте суммы амортизации за отчетный период. Это касается обоих способов – линейного (уменьшаемого остатка):
СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
=
(БАЛАНСОВАЯ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ) / ОСТАВШИЙСЯ СПИ
И пропорционального способа:
СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
=
(БАЛАНСОВАЯ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ) × (КОЛИЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ / ОСТАВШИЙСЯ СПИ)
Влияние на приостановление и возобновление амортизации
По общему правилу начисление амортизации НМА не приостанавливают. В том числе при временном прекращении использования. Но есть исключение: это когда ликвидационная стоимость объекта НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость.
Если впоследствии ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации по объекту возобновляют.
