- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Оплата третьим лицом по импортному контракту
Оплата третьим лицом по импортному контракту
Подборка наиболее важных документов по запросу Оплата третьим лицом по импортному контракту (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
«Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций»
(Климова М.А.)
(«Налоговый вестник», 2003)В целях государственного контроля импортных сделок приняты следующие меры, позволяющие отслеживать расчеты и выполнение встречных обязательств по ним. Это, во-первых, выполнение требований Указа Президента Российской Федерации от 21.11.1995 N 1163, предъявляемых к импортерам-резидентам, которые заключили или от имени которых заключены сделки, предусматривающие перевод из Российской Федерации иностранной валюты в целях приобретения товаров, ввезти товары, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств в иностранной валюте, либо обеспечить возврат этих средств в сумме, не менее ранее переведенной в течение 180 календарных дней с даты оплаты товаров, если иное не установлено Банком России. Во-вторых, это обязанность импортера осуществлять расчеты по сделке только через свои счета (если иное не разрешено Банком России), причем через счета в уполномоченных банках, подписавших паспорта сделки. Если банк получил от импортера информацию, подтверждающую, что оплата импортируемого по контракту товара была произведена со счета третьего лица — резидента, не являющегося импортером, уполномоченный банк в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 28.06.1999 N 83-И «О порядке осуществления уполномоченными банками учета валютных операций и представления информации в целях выполнения требований Указания Банка России «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» N 500-У от 12 февраля 1999 года» информирует территориальное учреждение Банка России о проведении клиентом валютной операции с нарушением установленного порядка.
Нормативные акты
Поступила оплата от третьих лиц за нерезидента: как избежать нарушений в сфере валютного контроля?
Головная организация -нерезидент заключила договор с дочерней компанией-резидентом РФ на предоставление услуг в адрес нерезидента.
В договоре получатель услуг-головная организация-нерезидент.
Оплата по данному контракту пришла от нерезидента- сестринской компании.в назначении платежа указан номер акта по вышеописанному договору.
В СПД также мы указали номер акта,приложили сам акт.Банк принял СПД и валютную выручку перевел на текущий счет.
Вопрос: как избежать нарушения по валютному контролю(если оно есть)?
Нет ни допсоглашения о возможности оплаты третьей стороной,ни письма от головной организации о том,что будут платить третьи лица.
Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке
Цитата (Creamypie):Головная организация -нерезидент заключила договор с дочерней компанией-резидентом РФ на предоставление услуг в адрес нерезидента.
В договоре получатель услуг-головная организация-нерезидент.
Оплата по данному контракту пришла от нерезидента- сестринской компании.в назначении платежа указан номер акта по вышеописанному договору.
В СПД также мы указали номер акта,приложили сам акт.Банк принял СПД и валютную выручку перевел на текущий счет.
Вопрос: как избежать нарушения по валютному контролю(если оно есть)?
Нет ни допсоглашения о возможности оплаты третьей стороной,ни письма от головной организации о том,что будут платить третьи лица.
Добрый день!
Сама по себе оплата третьим лицом за нерезидента не является нарушением валютного законодательства, но банк может потребовать документальное обоснование данного платежа, т.е. документы, выделенные синим (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2010 по делу N А28-15217/2009).
Как оплатить услуги иностранного контрагента
Российский бизнес все чаще покупает работы и услуги у зарубежных поставщиков, в том числе через интернет. При этом, внешнеторговые операции, как и любые другие, должны подтверждаться документально. В статье рассмотрим, какие документы нужны при сделках с иностранными партнерами, как правильно оформить платежку. Поговорим про валютного регулирования и НДС.
Какие документы нужны по сделке
Когда оказание услуг происходит внутри страны, основанием для них является договор. Оплату производят по выставленному счету, в качестве подтверждающих документов используют акт и счет-фактуру. Может применяться универсальный передаточный документ (УПД). Порядок оформления этих документов закреплен в нормативно-правовых актах и регулярно актуализируется.
При внешнеторговых операциях бухгалтер сталкивается с другим пакетом документов. Основой сделок с зарубежными контрагентами выступает контракт (договор), составленный на двух языках — поставщика и покупателя. Для подтверждения принятия услуги используют счет (инвойс), заказ, отчет или другой документ. Они же служат основанием для платежа.
Возникает вопрос — вправе ли российская компания использовать эти документы как первичные и подтверждать ими затраты при расчете налога на прибыль?
Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ в качестве первичного можно использовать документ, содержащий все обязательные атрибуты: наименование, дату составления, реквизиты исполнителя и заказчика и др. Если подтверждающий документ от зарубежного контрагента содержит все необходимые реквизиты, его разрешается принять к бухгалтерскому учету.
В п. 1 ст. 252 НК говорится, что для признания расходов в налоговом учете они должны быть документально подтверждены. Это означает, что:
- документы оформлены в соответствии с законом о бухучете;
- либо используются на территории зарубежного государства согласно традициям делового оборота.
Получается, что контракта с поставщиком и подтверждающего оказание услуги инвойса (отчета, заказа) вполне достаточно для принятия расходов к вычету при расчете налога на прибыль. Не забудьте перевести документы на русский язык и заверить нотариально.
Валютный контроль: суммы, сроки, оформление платежки
Все организации и ИП, имеющие торговые отношения с компаниями — нерезидентами, попадают под валютный контроль (закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Агентами контроля за российскими компаниями выступают банки.
Есть трудности в ведении валютного контроля? Откройте счёт в Локо-Банке и используйте все преимущества!
- Бесплатное обслуживание валютных счетов.
- Оформление сложных документов.
- Личный помощник и бесплатные консультации.
ВЭД с Локо-Банком — это просто!
Объем предоставляемых в кредитную организацию данных зависит от вида валютного договора (на импорт, на экспорт, кредитного) и его цены:
- Если сумма менее 200 тыс. руб., достаточно указать в платежном поручении код валютной операции.
Тем не менее банк, чтобы убедиться в цене контракта, может запросить у компании и всю документацию по сделке. Код операции указывают в фигурных скобках перед текстом в поле «назначение платежа» в платежке, к примеру: {VO21200}.
Полный список кодов можно найти в приложении 1 к инструкции ЦБ № 181-И от 16 августа 2017 года.
- Если сумма превышает 200 тыс. руб., в банк предоставляют контракт и подтверждающие оказание услуги документы (инвойсы, акты и т.п.).
Срок предоставления — не позднее даты платежного поручения. Если компания предоставит не все или неверные документы, банк вправе отказаться проводить валютную операцию.
- Если сумма импортного договора превышает 3 млн руб., контракт подлежит постановке на специальный учет.
Срок постановки зависит от первой операции по договору, Банк присваивает контракту уникальный номер, который в дальнейшем нужно указывать на всех документах по импортной сделке, подаваемых в банк. И нужно отчитываться перед банком по каждому платежу или подтверждающему документу.
Срок хранения документации по валютным договорам — не менее трех лет с момента совершения операций, но не ранее срока исполнения контракта.
Если организация не соблюдает порядок предоставления подтверждающих документов или нарушает сроки хранения бумаг по валютным контрактам, компанию оштрафуют на сумму от 40 до 50 тыс. руб., а ее руководителя — на сумму от 4 до 5 тыс. руб. (полный перечень штрафных санкций за валютные нарушения приведен в ст. 15.25 КоАП).
При совершении повторных деяний наказания серьезнее. Кроме того, ст. 193 УК за особо крупные размеры и нарушения, совершенные группой лиц предусматривает уголовную ответственность.
НДС по оказанным услугам — кто платит
В п. 4 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК говорится, что при перечислении денежных средств зарубежному партнеру, у организации возникает обязанность исчислить и уплатить НДС. Требование относится даже к компаниям и ИП, применяющим патентную систему и УСН.
С 1 октября 2021 года в законодательстве произошли изменения, и теперь согласно п. 1 ст. 161 НК, для возникновения обязанности налогового агента надо, чтобы сразу выполнялись два условия:
- Местом реализации услуги была территория РФ.
- Зарубежный контрагент не состоял на учете в ФНС или состоял только по причине:
- нахождения на территории России принадлежащей ему недвижимости и (или) транспорта;
- открытия счета в российском банке;
- нахождения на территории России обособленного подразделения, которое не принимает участие в выполнении услуги по этому контракту.
Есть одно исключение — приобретение электронных услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК. Иностранные поставщики, оказывающие их, обязаны самостоятельно регистрироваться на сайте ФНС, исчислять и уплачивать НДС в бюджет РФ.
Важный момент — когда именно платят НДС в бюджет. В письме Минфина № 03-07-08/1467 от 21 января 2015 года уточняется:
- при перечислении предоплаты иностранному поставщику;
- при оплате оказанных услуг.
Причем банк не вправе отправить денежный перевод «иностранцу», пока не получит от налогового агента платежное поручение на уплату НДС со счета, открытого в этом же банке. На счете покупателя должно быть достаточно денежных средств для перечисления всей суммы налога. Если услуги оказаны, но не оплачены, налоговой базы по НДС не возникает, исчислять и уплачивать налог не надо.
Налоговую базу определяют как сумму дохода от реализации импортных услуг с учетом российского НДС. Применяется ставка 20/120, то есть налоговый агент должен предусмотреть уплату налога и при необходимости увеличить стоимость услуги по контракту, чтобы не потерять средства на уплате НДС. Покупатель составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, применяется код вида операции «06».
Если покупатель является плательщиком НДС, расходы по зарубежным услугам можно принять к вычету. Для этого необходимо соблюдение двух условий:
- услуги получены для осуществления облагаемых НДС операций;
- есть первичные документы, подтверждающие принятие услуг на учет.
Выставленный «агентский» счет-фактуру регистрируют в книге покупок, в графе «Код вида операции» ставят «06».
Налоговые агенты по НДС сдают в ФНС обычную декларацию, дополнительно заполняя в ней раздел 2 отдельно по каждому зарубежному поставщику. А налоговый вычет указывают в строке 180 раздела 3.
Налоговые агенты — неплательщики НДС обязаны подать в инспекцию декларацию по НДС, заполняя в ней титульный лист, разделы 1 и 2. Сроки подачи — не позднее 25 числа месяца, идущего за кварталом, в котором покупались иностранные услуги. Прямой обязанности вести книгу продаж по нормам НК РФ у «спецрежимников» нет, но многие эксперты рекомендуют включать в декларацию и раздел 9, ссылаясь на п. 47 порядка заполнения декларации.
Ответ
В силу положений статьи 153 ГК РФ взаимозачет представляет собой сделку, направленную на прекращение прав и обязанностей субъектов хозяйственной деятельности. При этом гражданское законодательство не рассматривает взаимозачет как самостоятельную сделку, а относит к одному из способов прекращения обязательств.
Как указано в статье 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.
В данном случае встречные обязательства имеются:
— между Организацией и белорусской компанией;
— между белорусской компанией и ее кредитором.
Таким образом, поскольку встречные требования между Организацией и кредитором белорусской компании отсутствуют, то
проведение взаимозачета невозможно
.
В соответствии со статьей 313 ГК РФ
исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо
, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
В рассматриваемом случае, белорусская компания собирается возложить обязанность по исполнению обязательства перед Организацией на своего кредитора, что соответствует нормам действующего гражданского законодательства Российской Федерации.
Таким образом, кредитор белорусской компании будет перечислять денежные средства в счет погашения ее задолженности перед Организацией.
В связи с этим, следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ[1] при осуществлении внешнеторговой деятельности
резиденты
, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом,
обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов)
за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Таким образом, Закона № 173-ФЗ обязывает резидента, т.е. Организацию, получить на свои расчетные счета выручку по внешнеторговому контракту.
Следует отметить, что Закон № 173-ФЗ не содержит четких разъяснений о том, что подразумевается под получением выручки на расчетные счета: получение денежных средств непосредственно от покупателя-нерезидента или получение денежных средств по внешнеторговому контракту, в том числе, и от третьих лиц.
Официальные разъяснения на данный момент отсутсвуют.
На наш взгляд, учитывая тот факт, что Закон № 173-ФЗ не содержит прямого запрета на репатриацию валюты путем получения денежных средств от третьих лиц, в том числе, резидентов, Организация может в исполнение внешнеторгового контракта согласиться на получение денежных средств от кредитора белорусской компании.
Подтверждением такого мнения является позиция Конституционного суда РФ высказанная в Постановлении от 23.12.09 № 20-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца пятого подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации:
«Закрепление в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации требования о представлении налогоплательщиком в налоговый орган выписки банка (копии выписки) в качестве документа, подтверждающего фактическое поступление на его счет в российском банке выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу, обусловлено не только вытекающей из статьи 57 Конституции Российской Федерации и предусмотренной в пункте 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью налоговых органов осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, включая контроль за полнотой исчисления налогов при совершении внешнеторговых сделок.
Данное требование направлено также на обеспечение реализации предписаний главы 3 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» о репатриации резидентами, осуществляющими внешнеторговую деятельность, иностранной валюты и валюты Российской Федерации, причитающейся за переданные нерезидентам товары. Механизм предоставления ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и возмещения налога в данном случае служит экономическим стимулом к соблюдению резидентами требований валютного законодательства. Соответственно, с точки зрения валютного законодательства значение имеет лишь основание платежа — внешнеторговый контракт, что позволяет идентифицировать поступивший на счет в российский уполномоченный банк платеж как экспортную выручку. Каких-либо специальных условий относительно гражданско-правовых оснований возложения исполнения соответствующего гражданско-правового обязательства на плательщика — третье лицо названный Федеральный закон не содержит».
Аналогичное мнение высказано в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 07.05.10 по делу № А28-15223/2009:
«Часть 4 статьи 15.25 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Данная обязанность предусмотрена пунктом 1 части 1 статьи 19 Закона N 173-ФЗ. Содержащееся в нем требование о репатриации валюты представляет собой требование об обеспечении резидентом получения на свой банковский счет в уполномоченном банке всей иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся ему по внешнеторговому контракту, в установленные договором (контрактом) сроки.
Из буквального толкования пункта 1 части 1 статьи 19 Закона N 173-ФЗ не следует, что резидентом должно быть обеспечено получение иностранной или российской валюты непосредственно со счета нерезидента. Данная норма права не исключает возможность поступления валюты по внешнеторговому контракту на счета резидента непосредственно со счетов третьих лиц, в том числе резидентов».
Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, получение денежных средств по внешнеторговому контракту от третьего лица-резидента не противоречит действующему валютному законодательству.
В отношении рисков, связанных с применением ставки 0 процентов в рассматриваемой ситуации, отмечаем следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Согласно статье 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляется, в том числе,
выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке
.
В случае, если
выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж
.
Следует отметить ранее существовавший формальный подход налоговых органов в отношении толкования вышеуказанной нормы. По мнению контролирующих органов, договор поручения является единственным документом, оправдывающим использования платежей третьих лиц.
Вместе с этим следует отметить Постановление Конституционного суда РФ от 23.12.09 № 20-П, которым суд признал
абзац 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ несоответствующим Конституции РФ
в той части, которая предполагает в качестве обязательного условия подтверждения права на применение ставки 0% представить исключительно договор поручения на оплату товара, так как данная норма не допускает возможности представления иных доказательств фактического поступления выручки на счет налогоплательщика.
Таким образом, норма НК РФ признававшая подтверждающим документом в отношении платежей третьих лиц только договор поручения, признана противоречащей Конституции РФ.
Отражение данного мнения уже нашло в решениях судов (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.02.10 № 4588/08, Постановления ФАС Московского округа от 14.12.10 № КА-А40/15473-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.10 № А53-27887/2009).
При этом суды указывают, что если в контракте или соглашении к нему предусмотрена возможность оплаты товара третьими лицами и впоследствии представлены документы, которые свидетельствуют о поступлении выручки, то этого достаточно для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов.
Таким образом, с учетом мнения Конституционного суда РФ, по нашему мнению, Организация вправе предоставить в налоговый орган вместе с выпиской банка иные документы, позволяющие однозначно идентифицировать полученные Организацией платежи как экспортную выручку от реализации конкретных товаров.
На наш взгляд, для документального обоснования платежей третьего лица, Организации и белорусской компании необходимо дополнить контракт условием о том, что оплата за покупателя может быть произведена по распоряжению покупателя третьими лицами. Кроме того, по нашему мнению, Организации необходимо получить от белорусской компании письмо с указанием организации, которая будет производить оплату, для идентификации, получаемых платежей. Также рекомендуем обратить внимание белорусской компании на то, что при передаче распоряжения третьему лицу об оплате, в платежных поручениях в назначении платежа следует указывать внешнеторговый контракт.
Учитывая вышесказанное, Организации необходимо будет предоставить в налоговый орган для идентификации полученной выручки:
— дополнительное соглашение к внешнеторговому контракту о возможности осуществления оплаты третьими лицами,
— письмо белорусской компании с указанием плательщика,
— платежные поручения от третьего лица с указанием внешнеторгового контракта.
Вместе с этим, мы не исключаем риск отказа налогового органа в применении Организацией ставки 0 процентов, учитывая тот факт, что, несмотря на признание абзаца 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ не соответствующим Конституции РФ, изменения в НК РФ так и не были внесены.
[1] Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале
knk_audit
Назад в раздел
