Увеличился добавочный капитал компании на 100 млн рублей в каком еще разделе произойдут изменения

Добавочный капитал – это актив или пассив?

С экономической точки зрения добавочный капитал — это некая образовавшаяся в компании денежная величина, которая не влечет за собой каких-либо обязательств компании перед ее контрагентами. В связи с этим добавочный капитал напрямую влияет на чистые активы компании, а следовательно, на ее общее благосостояние, на стоимость такого бизнеса.

О том, как оценивается текущая величина чистых активов фирмы, см. в статьях:

• «Чистые активы — формула расчета по балансу»;
• «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула».

По общему правилу организация считается тем устойчивее в финансовом плане, чем больше величина ее собственных средств относительно заемных. Добавочный капитал относится именно к собственным средствам компании. Поэтому в бухучете его стоимость отражается в составе собственного капитала фирмы (п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [далее — положение № 34н]).

Что такое собственный капитал и как его рассчитать, читайте в статье «Собственный капитал в балансе — это…».

По общему правилу счета учета собственного капитала организации — это пассивные счета. Добавочный капитал не исключение: учет ведется на бухгалтерском счете 83. Соответственно, увеличение его значения сопровождается проводками по кредиту счета 83, а уменьшение — проводками по дебету счета 83.

Проверьте, правильно ли вы учитываете добавочный капитал, с помощью советов от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В бухгалтерской отчетности добавочный капитал также отражается в пассиве баланса (в разделе III).

Что собой представляет бухгалтерский баланс и как его заполнять, читайте в статьях:

• «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»;
• «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

За счет каких сумм образуется добавочный капитал

П. 68 положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:

• проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
• получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
• поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.

Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.

Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п.15 и п.16 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, и п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», действовавший до конца 2021 года).

С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Вместо него нужно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». 

ВАЖНО! Переоценивать объекты ОС компания вправе по справедливой стоимости с периодичностью, установленной самостоятельно (п.15 ФСБУ 6/2020). До конца 2021 года переоценку можно было проводить по текущей (восстановительной) стоимости не чаще чем 1 раз в год (п. 15 ПБУ 6/01).

Сумму дооценки основных средств (кроме инвестиционной недвижимости) в общем случае отнесите на добавочный капитал. Однако в той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) ОС, признанной в расходах в прошлые периоды, в периоде переоценки включите в прочие доходы. Если сумма дооценки больше суммы ранее начисленной уценки (обесценения), разницу отнесите на добавочный капитал организации (п. п. 18, 20 ФСБУ 6/2020).

Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Добавочный капитал без переоценки в балансе – что это и как формируется

Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Формально такое основание прописано законодателем только для АО. Вместе с тем аналогичное правило контролирующие органы распространяют и на ООО. Поэтому если ООО продает долю в участии по цене, превышающей ее номинал, у фирмы также образуется эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582).

Третьим обстоятельством, приводящим к формированию добавочного капитала компании, положение № 34н называет получение фирмой иных аналогичных по своему характеру сумм.

К таким суммам можно отнести, к примеру:

• поступления от учредителей, не изменяющие размеры и номинальную стоимость их доли в уставном капитале (ст. 27 закона «Об акционерных обществах» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 32.2 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, раздел «Отражение акционерным обществом информации о вкладах в его имущество» в приложении к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875);
• имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда (см. раздел «Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда» в приложении к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

Если же учредитель — иностранец и он решает внести в бизнес средства в виде иностранной валюты, то здесь тоже может возникнуть база для формирования добавочного капитала. Ведь момент отражения в учете операции по внесению учредителем средств и момент фактического их поступления в кассу компании могут приходиться на разные даты (в силу принципа начисления). Как следствие, если рублевая стоимость внесенных средств на дату их фактического поступления больше, чем рублевая оценка на момент формирования задолженности учредителя перед фирмой в бухгалтерском учете, то образуется положительная курсовая разница. Она и должна быть включена в добавочный капитал компании (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Если организация ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в этой деятельности, при составлении бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли. Разницы, возникающие в результате пересчета этих активов и обязательств, зачисляют в добавочный капитал (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

В состав добавочного капитала включаются также суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Кроме того, некоторые возможности формирования ДК предусматривает План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

В частности, в документе указано, что со счетом 83, помимо указанных выше, могут корреспондировать счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 86 «Целевое финансирование». Следовательно, увеличить добавочный капитал можно за счет некоторой части оставшейся после выплаты дивидендов прибыли, а также с помощью целевых поступлений от инвесторов.

Таким образом, существуют вполне определенные способы формирования ДК в компании, явное представление о которых должен иметь каждый руководитель, чтобы упрочить финансовое положение фирмы.

В то же время, поскольку принято считать, что такой вид капитала — своего рода подушка безопасности для организации, возникает вопрос: в каких ситуациях его наличие приносит пользу компании?

Счет 83: особенности отражения добавочного капитала

Добавочный капитал называют подушкой безопасности прежде всего потому, что он, как правило, не расходуется. На это указано в инструкции по применению Плана счетов (счет 83), где, в частности, разъясняется, что суммы, которые были отнесены на кредит счета 83, по общему правилу в дальнейшем не списываются. Вместе с тем указано, что записи по дебету счета 83 могут быть сделаны, но только в некоторых ситуациях:

• при погашении выявленной уценки внеоборотных активов;
• в целях увеличения уставного капитала фирмы;
• при распределении этих сумм между собственниками компании.

Выявленная дооценка ОС увеличивает добавочный капитал. Обратная ситуация возникает, если дооцененные в предыдущих периодах ОС по результатам текущей переоценки показывают снижение своей стоимости. Такое снижение (уценка) будет уменьшать ДК компании.

ВАЖНО! Уменьшение добавочного капитала будет происходить только в том случае, если сумма выявленной уценки не превышает сумму совокупной дооценки по ОС за все предыдущие периоды. Если же превышение есть, оно будет относиться на финансовый результат и включаться в прочие расходы компании.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы можно было выявить сумму дооценки по конкретному объекту ОС, важно вести учет по каждому объекту ОС на отдельных субсчетах в разрезе счета 83.

Вторым направлением, в котором организация может использовать добавочный капитал, является увеличение уставного капитала. В равной степени этот способ применим как для АО, так и для ООО. Ведь и закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, и закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ разрешают увеличивать уставный капитал за счет собственных средств компании.

ВАЖНО! Однако здесь есть одно ограничение: нельзя увеличить уставный капитал с помощью собственных средств фирмы на сумму большую, чем стоимость ее чистых активов за вычетом текущего размера уставного и резервного капиталов (п. 2 ст. 18 закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ).

Третьим возможным направлением использования ДК компании является его распределение между собственниками.

Поэтому руководство компании при желании вправе принять решение о выплате участникам (акционерам) фирмы определенные средства из добавочного капитала.

Кроме того, существует ситуация, когда компания обязана распределить между своими собственниками ДК. Так следует поступать при ликвидации фирмы. Для того чтобы выявить общий размер средств, подлежащих распределению между собственниками при ликвидации, необходимо на счет 75 списать остатки по всем фондам и резервам компании, к которым относится в том числе добавочный капитал.

С порядком ведения бухгалтерского учета добавочного капитала можно познакомиться в статьях:

• «Ведение учета добавочного капитала на счете 83 (проводки)»;
• «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

Использование добавочного капитала: спорные моменты

Помимо общеустановленных случаев использования добавочного капитала, которые на практике особых споров не вызывают, существуют также несколько противоречивых ситуаций.

В практике у многих компаний хоть раз за несколько лет образуются убытки. При этом среди специалистов тех фирм, в которых сформирован ДК, очень часто возникают расхождения во мнениях по следующему вопросу: можно ли за счет ДК покрыть образовавшиеся убытки прошлых лет?

С одной стороны, можно предположить, что поскольку действующее законодательство такое направление расходования средств добавочного капитала прямо не предусматривает, то использовать в целях покрытия убытков его нельзя.

С другой стороны, прямого запрета так поступать действующее гражданское, бухгалтерское и налоговое законодательство не содержит. Контролирующие органы отмечали лишь, что нельзя покрыть убытки за счет той части ДК, которая соответствует сумме дооценки ОС (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2).

Возникают споры на практике и вокруг другой ситуации. Как было указано выше, с помощью ДК можно частично увеличить уставный капитал. Однако сам добавочный капитал складывается из разных по своей экономической природе средств. Возникает вопрос: любые ли части ДК могут увеличивать уставный? Ведь в состав ДК могут входить, к примеру, суммы положительной переоценки объектов ОС, фактически не образующие реальный приток денежных средств в фирме.

С одной стороны, ФСБУ 6/2020 разрешает использовать величину выявленной переоценки либо на покрытие выявленной впоследствии уценки ОС, либо на увеличение нераспределенной прибыли фирмы (если ОС выбывает). Можно ли внести добавочный капитал в этой части в счет увеличения уставного капитала, в ПБУ не указано.

В то же время законодатель не ограничивает право организации использовать добавочный капитал на увеличение уставного в зависимости от того, какую именно природу имеют отдельные части ДК. К тому же контролирующие органы также не выделяют каких-либо исключений в норме, разрешающей увеличивать уставный капитал компании за счет добавочного (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866).

Поэтому представляется, что организация вправе самостоятельно решать, какие именно части из ДК должны быть направлены на увеличение уставного.

Итоги

Добавочный капитал компании в ряде случаев служит хорошей страховкой, инструментом финансовой поддержки и повышения устойчивости фирмы. Поэтому важно помнить, что сформировать ДК можно с помощью переоценки объектов ОС, продажи доли в фирме по цене выше номинальной, а также в результате поступления иных сумм, схожих по своей экономической сути. Вместе с тем использовать добавочный капитал можно не на любые цели. За счет ДК законодатель разрешает погасить выявленную уценку ОС, увеличить уставный капитал фирмы, распределить ДК между собственниками. Возможны также и иные случаи использования таких средств, однако они не являются прозрачными и однозначно правомерными. В бухучете добавочный капитал — это пассив организации, учитываемый на счете 83. При этом в разрезе счета 83 компании следует вести аналитический учет сумм отдельных частей ДК, сформированных по самостоятельным основаниям.

16.11.2017

Добавочный капитал в структуре собственного капитала организаций занимает промежуточное положение между уставным капиталом и прибылью. Добавочный капитал – весьма специфичный фонд, к формированию и расходованию которого нужно подходить аккуратно, принимая во внимание совокупность факторов (история происхождения и целевой характер средств, влияние операций на величину чистых активов). В данной консультации рассмотрен порядок формирования, использования добавочного капитала, а также оценены последствия операций с ним с точки зрения долгосрочных интересов организации.

В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, добавочный капитал входит в состав собственного капитала организации. Чтобы установить все возможные источники и направления использования добавочного капитала, недостаточно Инструкции по применению Плана счетов и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. На помощь приходят ведомственные разъяснения, в частности письма Минфина, анализ которых позволяет сделать вывод о том, что в состав добавочного капитала включаются суммы, которые не могут быть направлены в уставный капитал, но имеют схожий источник происхождения. Кроме того, в статье при обосновании позиции по спорным моментам учета использованы Методические рекомендации по применению Плана счетов в агропромышленном комплексе, поскольку в них расширенно толкуются нормы Инструкции по применению Плана счетов и есть ответ на злободневный вопрос о возможности направления добавочного капитала на покрытие убытков.

Источники формирования добавочного капитала

В качестве добавочного капитала учитываются суммы дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Ниже в табличном виде обобщены известные источники пополнения добавочного капитала и указана нормативная база, обосновывающая правомерность таких операций.

Таблица 1

* «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год» (раздел «Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда»).

** «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год» (раздел «Раскрытие государственными унитарными предприятиями данных об имуществе, полученном в хозяйственное ведение»).

*** «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» (раздел «Отражение аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности сумм НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации»).

Использование добавочного капитала

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

– погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;
– направления средств на увеличение уставного капитала;
– распределения сумм между учредителями организации.

В Письме Минфина России от 08.07.2015 № 07-01-06/39234 отмечается, что случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету 83, перечислены в Инструкции по применению Плана счетов. Тем не менее, предлагаем читателям расширенный список направлений использования добавочного капитала, в который включено и погашение убытков.

Таблица 2

Поскольку мы вышли за пределы допустимых направлений использования добавочного капитала, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, дадим пояснения к таблице 2.

В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разное происхождение. Например, эмиссионный доход формируется за счет реального притока имущества. В отличие от него, та часть добавочного капитала, которая отражает прирост стоимости имущества при переоценке, образуется путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств. В дальнейшем положительное сальдо переоценки подлежит либо направлению на покрытие уценки в случае, если рыночная стоимость имущества упадет, либо зачислению в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта внеоборотных активов. Поэтому вполне корректно направлять в уставный капитал эмиссионный доход и другие средства, связанные с поступлениями от собственников. Если же организация зачислит в уставный капитал положительную переоценку, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую возможную уценку придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться так, что нераспределенной прибыли организации будет недостаточно, а отказаться от переоценок уже нельзя.

Что касается использования добавочного капитала на покрытие убытка, нормативными актами такая проводка не предусмотрена. Тем не менее, в составе добавочного капитала могут числиться средства (например, эмиссионный доход, вклады, переданные учредителями), использование которых на покрытие убытка при отсутствии иных источников является наиболее рациональным способом решения проблемы. Поскольку данные средства разрешено распределять между участниками, что ведет к снижению чистых активов, их направление на погашение убытков более соответствует интересам организации.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов в агропромышленном комплексе предлагаются следующие субсчеты к счету 83:

– 83-1 «Эмиссионный доход»;
– 83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;
– 83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу»; и др.

На субсчете 83-1 «Эмиссионный доход» отражается полученный организацией эмиссионный доход. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается двумя бухгалтерскими записями: вначале по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83, а затем по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 75.

По субсчету 83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов» учитывается увеличение или уменьшение стоимости основных средств при их переоценке. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83. Уменьшение стоимости основных средств при переоценке соответственно отражается обратной корреспонденцией по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества.

На субсчете 83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу» отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств путем бухгалтерской записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кредиту счета 83.

Проиллюстрируем движение добавочного капитала на примере переоценки основных средств.

Порядок формирования и использования добавочного капитала при переоценке основных средств

Порядок формирования и использования добавочного капитала при переоценке основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, за исключением следующего случая. Если сумма дооценки равна сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то дооценка зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83. Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1.

Организация проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2016. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 – 14 854,04 руб., по счету 02 – 2 970,81 руб. Без учета текущей переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 120 175,16 руб., амортизация – 24 029,19 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2016 сумма дооценки по счету 01 составляет 30 043,79 руб., по счету 02 – 6 007,3 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, если таковой сформирован за счет дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Изменение стоимости объекта при уценке в пределах предыдущей дооценки отражается по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 01. Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 и кредиту счета 83.

Пример 2.

Предприятие провело уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2017. Ранее объект подвергался переоценкам, сальдо на добавочном капитале составляет 12 153,26 руб., в том числе по счету 01 – 15 189,75 руб., по счету 02 – 3 036,49 руб. Без учета текущей переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 150 218,95 руб., амортизация – 52 569,33 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2017 сумма уценки по счету 01 составляет 9 013,14 руб., по счету 02 – 3 154,16 руб.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Пример 3.

Предприятие продало объект основных средств за 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта – 141 205,81 руб., амортизация – 67 065,9 руб. На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 6 294,28 руб. Передача объекта покупателю состоялась 12.10.2017, денежные средства получены 16.10.2017.

В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:

Заключение

Орлова О. Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»