В соответствии с принципом осмотрительности в отчетности компании признаются

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Принцип осмотрительности в бухгалтерском учете

Принцип осмотрительности в бухгалтерском учете

Подборка наиболее важных документов по запросу Принцип осмотрительности в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

Тип

Вопрос/Ответ

Дальнейшая
гармонизация бухгалтерских стандартов
наилучшим образом может быть достигнута
путем сосредоточения внимания на
финансовой отчетности, составляемой
в целях обеспечения информацией,
необходимой:
инвесторами

Результат
гармонизации различных стандартов
подготовки финансовой отчетности
проявился в: разработке
МСФО;

МСФО
в процессе по разработке утверждаются:
Советом
по МСФО;

Представление
концептуально выверенных и практически
реализуемых интерпретаций МСФО
осуществляет:
Комитет
по интерпретациям;

МСФО
могут использоваться организациями:

коммерческими и некоммерческими;

МСФО
регламентируют порядок составления
отчетности:
в интересах инвесторов;

Некоторые
стандарты устанавливают:

моральные
требования к руководителю;
продолжительность деятельности
организации

+

нет
правильного ответа;

Отчитывающаяся
компания – это компания:

подготавливающая
бухгалтерскую финансовую отчетность
за истекший финансовый год;

Работники
компании к пользователям финансовой
отчетности:

могут
относиться, владея акциями компании;

Покупателей,
как пользователей информации финансовой
отчетности, прежде всего, интересует
информация, характеризующая

способность
компании гарантированно обеспечивать
качество продукции;

Правительственные
органы используют информацию финансовой
отчетности для:

преследования
инакомыслящих; планирования и анализа;

+

нет
правильного ответа

Основополагающим
допущением при подготовке финансовой
отчетности по МСФО является: метод
начисления;

Качественными
характеристиками информации финансовой
отчетности являются:

понятность
и надежность; сопоставимость и
уместность;

+

оба
ответа верны;

Сопоставимость
требует:
неизменности
учетной политики;

Наиболее
важная качественная характеристика
информации финансовой отчетности:

достоверность
и надежность;

Элементами
финансовой отчетности являются:

капитали
и обязательства; доходы и расходы;

+

оба
ответа верны;

Особенностью
англо-американской модели учета
является:

ориентация
на удовлетворение информационных
запросов частных инвесторов;

Целью
деятельности Совета по МСФО является:

разработка
стандартов фи­нансовой отчетности;

продвижение
внедрения стан­дартов, сотрудничество
с нац. органами, отвечающими за внедрение
стандартов;

+

все
ответы верны;

Совет
по МСФО отвечает за: подготовку
и издание МСФО;

Принципы
подготовки и составления МСФО являются:

документом,
формирующим концептуальную основу
МСФО;

Принципы
подготовки и составления МСФО:

при
конфликте между Принципами и каким-либо
из МСФО последний имеет пеимущ-тво;

Принципы
подготовки и составления финансовой
отчетно­сти разъясняют:

цели
и качественные характеристики,
финансовой отчетности;

сущность
капитала и содержание концепции его
поддержа­ния;

+

все
ответы верны;

Какие
приведенные ниже признаки являются
допущениями составления финансовой
отчетности:

уместность;
надежность;

+

оба
ответа не верны;

Какие
приведенные ниже признаки являются
допущениями составления финансовой
отчетности:

метод
начисления; непрерывность
деятельности;

+

оба
ответа верны;

Какие
приведенные ниже признаки являются
допущениями составления финансовой
отчетности:
метод
начисления;

Какие
приведенные ниже признаки являются
допущениями составления финансовой
отчетности:

понятность;
сопоставимость;

+

оба
ответа не верны;

Какие
приведенные ниже признаки являются
качественными характеристиками:

понятность
и надежность; сопоставимость и
уместность;

+

оба
ответа верны;

Элементы
отчетности при ее формировании проходят
этапы: 1. проверка на соответствие
критериям признания 2. признание в
отчетности 3. выявление элемента
финансовой отчетности. Их логическая
последовательность:
3,1,2;

Элемент
отчетности признается активом, если:

контролируется
комп-й и принадлежит ей ком-и в
результате событий прошлых пе­риодов;

обеспечит
компании получение экономических
выгод;

+

выполняются
условия а) и б)
;

Компания
должна формировать финансовую
отчетность (за исключением отчета о
движении денежных средств): методом
начисления;

Взаимозачет
активов и обязательств:
не
допускается.

Активы
— это:

ресурсы,
контролируемые компанией в результате
событий прошлых периодов, от которых
ожидаются экономические выгоды;

Обязательство
— это:

текущая
задолженность, возникающая из собы­тий
прошлых периодов, потенциально ведущая
к оттоку ресурсов, содержащих эконом.
выгоды.

Являются
обязательствами компании:

задолженность,
возникающая при предоплате клиентами;

обязательства,
возникающие как следствие приобретения
товаров и услуг;

+

все
вышеперечисленное.

Капитал
— это: доля
в активах компании, остающаяся после
вычета всех ее обязательств;

В
состав капитала включаются:

средства,
внесенные акционерами и нераспределенная
прибыль;

резервы
и фонды, созданные за счет нераспределенной
при­были;

+

все
вышеперечисленное.

Основные
средства — это материальные активы,
которые:

используются
в деятельности компании для производства
или продажи товаров (услуг), для
сдачи в аренду другим компаниям иди
в административных целях;

предполагаются
к использованию на протяжении более
одного года;

+

отвечают
двум вышеперечисленным требованиям.

В
состав отчета о движении денежных
средств включаются:

денежные
средства и эквиваленты денежных
средств.

Доля
меньшинства — это:

часть
акционерного капитала дочерних
компаний, не при­надлежащая материнской
компании;

Справедливая
стоимость – это сумма денежных средств,
доста­точная

при
совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить
такую сделку, независимыми сторонами.

Справедливая
стоимость актива – это:

сумма
денежных средств, доста­точная для
его приобретения при совершении сделки
между хорошо осведомленными, желающими
совершить ее, независимыми сторонами;

Справедливая
стоимость актива – это:

его
балансовая стоимость; цена актива,
согласованная Комитетом по МСФО;

+

нет
правильного ответа;

Ведение
параллельного учета по МСФО требует:

а)
трансформации годовой отчетности в
отчетность по МСФО;

б)
трансформации подготовленной отчетности
по МСФО в отчетность по РСБУ;

+

в)
нет правильного ответа.

Выделяют
концепции поддержания капитала:

а)
физического; б)
финансового

+

в)
оба ответа
верны.

В
балансе содержится информация:

об
экономических ресурсах компании;
о ликвидности и платежеспособности;

+

оба
ответа верны;

В
Отчете о прибылях и убытках содержится
информация:

необходимая
для оценки инвестиционной, финансовой
и операционной деятельности компании;

о
ликвидности и платежеспособности;

+

оба
ответа не верны;

В
Отчете об изменении капитала содержится
информация:

об
экономических ресурсах компании; о
ликвидности и платежеспособности;

+

оба
ответа не верны;

Запасы
— это активы, которые:

используются
в деятельности компании для производства
или продажи товаров (услуг), для сдачи
в аренду другим компаниям иди в
административных целях;

предполагаются
к использованию на протяжении более
одного года;

+

оба
ответа не верны.

Запасы
— это активы:

предназначенные
для продажи, а также сырье и материалы,
предназна­ченные для использования
в производстве;

созданные
в процессе производства для реализации;

+

все
ответы верны.

В
состав запасов входят:

товары,
закупленные для перепродажи и готовая
продукция;

незавершенная
продукция, подлежащая дальнейшей
пере­работке;

+

все
ответы верны.

Основные
средства — это материальные активы,
которые:

предназначены
для продажи, а также сырье и материалы,
предназна­ченные для использования
в производстве;

созданы
в процессе производства для реализации;

+

оба
ответа не верны.

Признание
запасов в качестве расхода производится:
после их
продажи;

МСФО
16 регламентирует порядок отражения
основных средств:

за
исключением предназначенных для сдачи
в аренду;

Объект
основных средств признается в качестве
актива компании, если:

а)стоимость
его может быть надежно оце­нена и
компания получит связанные с активом
будущие экономические выгоды;

МСФО
16 не регламентирует порядок отражения
основных средств:

предназначенных
для сдачи в аренду;

Независимо
от обстоятельств приобретения
первоначально нематериальный актив
должен оцениваться:

по
возможной цене продаж; по
справедливой стоимости;

+

ни
один ответ не верен.

Независимо
от обстоятельств приобретения
первоначально нематериальный актив
должен оцениваться по: себестоимости;

Срок
полезного использования актива:
может
периодически пересматриваться.

Срок
полезного использования актива:

не
должен периодически пересматриваться;
должен оставаться неизменным

+

оба
ответа не верны.

МСФО
16 разрешает применение следующих
методов начисления амортизации:

равномерное
начисление и метод списания стоимости
пропорционально объему выпол­ненных
работ;

метод
уменьшаемого остатка;

+

все
вышеперечисленные

Стоимость
работ, выполненных на этапе разработки
нематериального актива (НМА) признается
НМА и учитывается при его оценке:

только
в случае выполнения условий, определенных
МСФО 38;

Доход,
полученный в результате продажи
инвестиционной собственности, должен
признаваться в качестве: дохода
в отчете о прибылях и убытках;

Выбранный
компанией способ учета в отношении
инвести­ционной собственности
должен применяться: ко
всей инвестиционной собственности;

Для
последующей оценки объекта инвести­ционной
собственности компания может выбрать
модель учета:

по
первоначальной стоимости приобретения,
по справедливой стоимости;

+

оба
ответа верны.

Инвестиционной
собственностью может являться:

земля;
здание или его часть;

+

все
вышеперечисленное.

Не
может являться инвестиционной
собственностью:

объекты
недвиж/, используемые в ходе обычной
деят-сти.

Компания
предоставляет арендаторам значительные
услуги, связанные со сданными в аренду
объектами, такие средства классифицируются:
в
качестве инвести­ционной собственности;

Доход,
возникающий в результате изменения
справедливой стоимости инвестиционной
собственности, должен вклю­чаться:
в
отчет о прибылях и убытках.

Что
является формой совместного предприятия:
совместно
контролируемая деятельность;

В
консолидированном бухгалтерском
балансе доля мень­шинства должна
быть представлена: отдельно
от обязательств и акционерного
капитала;

Отрицательный
гудвилл должен признаваться покупателем
в качестве:

дохода
в отчете о прибылях и убытках.

При
консолидации отчетности продажи
внутри группы дол­жны: взаимно
исключаться;

Методом
учета и подготовки отчетности о
деятельности со­вместного предприятия
является:

пропорциональная
консолидация; метод долевого участия;

+

все
вышеперечисленное.

МСФО
18 «Выручка» не применяется при учете
выручки, которая возникает в результате:

предоставления
услуг; продажи товаров;

использования
активов компании, приносящих %,
лицензионные платежи и дивиденды;

+

нет
правильного ответа.

Выручка
от продажи товаров признается, если:

а)
к покупателю перешли риски и преимущества
владения товарами; сумма выручки и
понесенные затраты, свя­занные со
сделкой, могут быть надежно оценены;

б)
продавец уже не контролирует проданные
товары, есть вероятность того, что
экономические выгоды, связан­ные
со сделкой, поступят в организацию;

+

в)
при условии а) и б).

Выручка
от предоставления услуг признается:

в
зависимости от степени завершенности
операции на от­четную дату;

К
договорам подряда относятся:

договоры
на разрушение или восстановление
объектов и восстановление окружающей
среды после разрушения объектов;

договоры
на оказание услуг, которые непосредственно
свя­заны с сооружением объектов;

+

все
вышеперечисленное.

Доходы
по договору подряда должны включать:

а)
первоначальную сумму дохода, которая
согласована в кон­тракте;

б)
отклонения от условий договора,
претензии и поощритель­ные платежи;

+

в)
указанное в а) и б).

Не
признаются в качестве затрат по займам:
затраты
на приобретение привилегированных
акций;

Квалифицируемыми
активами являются:

а)
запасы, которые требуют значительного
времени для при­ведения в состояние
готовности для продажи; б)
электроэнергетические мощности;

+

в)
верно а) и б).

Квалифицируемыми
активами являются:

запасы,
которые требуют значительного времени
для при­ведения в состояние пригодности
по назначению;

Не
являются квалифицируемыми активами:

а)
запасы, производимые в больших
количествах, готовые для продажи;

б)
активы готовые к использованию по
назначению;

+

В)
верно а) и б).

Капитализация
затрат по займам должна начинаться,
когда:

а)
для подготовки актива для использования
по назначению началась работа;

б)
по данному активу возникли расходы,
по займам возникли затраты;

+

в)
верно а) и б).

Текущие
вознаграждения работникам представляют
собой вознаграждения, подлежащие
выплате в полном объеме в те­чение:
года

Текущие
вознаграждения работникам представляют
собой вознаграждения, подлежащие
выплате в полном объеме в те­чение:

квартала;
одного месяца;

+

нет
правильного ответа.

Условное
обязательство представляет собой:

а)
возможное обязательство; б) текущ.
Обязат-во, сумму которого невозможно
надежно оценить;

+

в)
верно а) и б).

Курсовая
разница возникает в результате:

отражения
в отчетах того же количества ин. валюты
в валюте отчетности по другим валютным
кур­сам;

Генерирующая
единица –
наименьшая

Ценность
актива в использовании — это текущая
дисконти­рованная стоимость:

предполагаемый
поток денежных средств, ожи­даемых
от продолжения использования актива
и его последующего выбы­тия;

Ценность
актива в использовании — это текущая
дисконти­рованная стоимость:

доходов,
полученных от его эксплуатации за
отчетный период;

прибыли,
которую компания намеревается получить
от его эксплуатации;

+

нет
правильного ответа;

В
отчете о прибылях и убытках признают:
доходы и
расходы

Убыток
от обесценения актива — это сумма, на
которую:

балансовая
стоимость актива превышает его
возмещаемую стоимость;

Чистая
курсовая разница, образующаяся в
результате пересчета национальной
валюты в валюту отчетности, должна
признаваться как: собственный
капитал

Пересчет
местной валюты в функциональную валюту
по не­монетарным статьям производится
по:

курсу
на дату совершения операции;

курсу
на отчетную дату;

среднерыночному
курсу;

Пересчет
местной валюты в функциональную валюту
по мо­нетарным статьям может
производиться с использованием:

а)
курса на отчетную дату; б)
среднерыночного курса на отчетную
дату;

+

в)
верно а) и б).

Валюта
отчетности — это валюта, используемая:

при
представлении финансовой отчетности
материнской компании и консолидированной
финансовой отчетности;

Операциями
в иностранной валюте могут быть:

продажа
товаров, услуг; приобретение, продажа
активов;

+

все
вышеперечисленное.

Валюта
отчетности — это валюта, используемая:

при
представлении финансовой отчетности
материнской компании и консолидированной
финансовой отчетности;

Чистые
инвестиции в зарубежную компанию —
это:

доля
материнской компании в чистых активах
зарубежной компании;

Операциями
в иностранной валюте могут быть:

продажа
товаров, услуг; получение кредитов,
предоставление займов;

+

все
вышеперечисленное.

Операциями
в иностранной валюте могут быть:

принятие,
погашение обязательств;
приобретение, продажа активов;

+

все
вышеперечисленное

Операциями
в иностранной валюте могут быть:
приобретение,
продажа активов;

К
связанным сторонам относятся:

а)
компании, которые прямо или косвенно,
через одного или нескольких посредников
контролируют отчитывающуюся компанию;
б) ассоциированные компании;

+

в)
верно а) и б).

К
связанным сторонам относятся:

а)
компании, которые прямо или косвенно,
через одного или нескольких посредников
контролируют отчитывающуюся компанию;

б)
высшие руководители, ответственные
за планирование, управление и контроль
за деятельностью отчитывающейся
компании;

+

в)
верно а) и б).

Требует
ли МСФО 24 «Раскрытие информации о
ввязанных сторонах» раскрытия
информации о взаимоотношениях между
связанными сторонами при наличии
контроля, не­зависимо от того,
существовали ли операции между ними:
да

Значительное
влияние может реализовываться
посредством:

представительства
в совете директоров (правлении);

проведения
значительных операций между компаниями;

+

все
вышеперечисленное.

Значительное
влияние может реализовываться
посредством:

а)
представительства в совете директоров
(правлении);

б)
взаимного обмена руководящими кадрами;

+

в)
верно а) и б)

Согласно
МСФО 3 «Объединение компаний» объединение
компаний возможно в виде:

объединение
интересов компаний;

Согласно
МСФО 3 «Объединение компаний» объединение
компаний возможно в виде:

объединение
интересов компаний; приобретение
одной компанией другой компании;

+

верны
оба ответа.

Согласно
МСФО 3 «Объединение компаний» объединение
компаний возможно в виде:

приобретение
одной компанией другой компании;

Может
ли деловая репутация, возникающая при
приобретении, быть отрицательной
величиной: да

Может
ли деловая репутация, возникающая при
приобретении, быть отрицательной
величиной:

в
зависимости от принятой учетной
политики; нет;

+

нет
правильного ответа.

С
даты приобретения, покупатель обязан:

а)
в балансе признавать активы и
обязательства приобретаемой компании
и возникающий гудвилл;

б)
в отчет о прибылях и убытках включать
результаты опера­ций приобретаемой
компании;

+

в)
верно а) и б).

К
различиям между учетом слияния и
учетом приобретения компаний относятся:

отсутствие
переоценки активов и расчета деловой
репутации;

К
различиям между учетом слияния и
учетом приобретения компаний относятся:

а)
отсутствие переоценки активов и
расчета деловой репутации;

б)
отсутствие расчета деловой репутации
исключение внутренних остатков;

+

в)
верно а) и б).

К
различиям между учетом слияния и
учетом приобретения компаний относятся:

отсутствие
переоценки активов и расчета деловой
репутации;

Если
объединение компаний – покупка, то в
финансовой отчетности за период, когда
про­изошла покупка, раскрывается
дополнительная информа­ция:

а)
о положительной (отрицательной) деловой
репутации;

б)
о проценте приобретенных голосующих
акций;

+

в)
верно а) и б)

Если
объединение компаний – покупка, то в
финансовой отчетности за период, когда
про­изошла покупка, раскрывается
так же дополнительная информа­ция:

о
положительной (отрицательной) деловой
репутации;

Если
объединение компаний – покупка, то в
финансовой отчетности за период, когда
про­изошла покупка, раскрывается
дополнительная информа­ция:

о
проценте приобретенных голосующих
акций;

Являются
ли прекращаемой деятельностью следующие
опе­рации:

остановка
производства продукции или отдельных
направ­лений производства;

замораживание
производственных мощностей;

+

нет
правильного ответа.

Являются
ли прекращаемой деятельностью следующие
опе­рации:

остановка
производства продукции или отдельных
направ­лений производства;

сокращение
рабочей силы;

+

нет
правильного ответа.

Компания
должна включать в финансовую отчетность
информацию, относящуюся к прекращаемой
деятельности:

а)
описание прекращаемой деятельности;

б)
дату или период, когда ожидается
прекращение, если они известны иди
определены;

+

в)
верно а) и б)

Компания
должна включать в финансовую отчетность
информацию, относящуюся к прекращаемой
деятельности:

а)
балансовую стоимость активов и
обязательств, выбытие которых
планируется в связи с прекращением
деятельности;

б)
дату или период, когда ожидается
прекращение;

+

в)
верно а) и б).

Являются
ли прекращаемой деятельностью следующие
опе­рации:

а)
замораживание производственных
мощностей; б) сокращение рабочей
силы;

+

в)
нет правильного ответа.

Компания
должна включать в финансовую отчетность
информацию, относящуюся к прекращаемой
деятельности:

а)
описание прекращаемой деятельности;

б)
балансовую стоимость активов и
обязательств, выбытие которых
планируется;

+

в)
верно а) и б).

Событие
является условным, если:

а)
отсутствует точная уверенность в
наступлении данного со­бытия;

б)
финансовый результат наступления
события невозможно оценить точно;

+

в)
все ответы верны.

Если
отсутствует точная уверенность в
наступлении данно­го события и его
финансовый результат невозможно
оценить точно:

б)
событие является условным и признается
в отчетности в со­ответствии с МСФО
10;

В
соответствии с принципом осмотрительности
в отчетно­сти компании признаются:

условные
убытки;

События
после отчетной даты происходят:
между отч. датой и датой утверждения
фин. Отчет-ти;

Сегментация
информации означает детализацию,
разбивку информации, представленной
в финансовой отчетности, по: различным
типам тов-в и услуг и географическим
регионам, в которых работает комп-я;

Сегментация
информации означает детализацию,
разбивку информации, представленной
в финансовой отчетности, по:

+

а)
верно б) и в);

б)
различным типам товаров и услуг;

в)
различным географическим регионам,
в которых работает компания.

Сегментация
информации означает детализацию,
разбивку информации, представленной
в финансовой отчетности, по:

отдельным
видам кредиторов; отдельным видам
дебиторов;

+

нет
правильного ответа.

В
доходы сегмента включаются:

а)
доходы, которые непосредственно
связаны с деятельностью сегмента;

б)
часть доходов компании, которая
обоснованно может быть отнесена на
данный сегмент;

+

в)
верно а и б).

В
доходы сегмента включаются:

результаты
чрезвычайных обстоятельств; доходы
от дивидендов и процентов;

+

нет
правильного ответа.

Активы,
используемые в общих корпоративных
интересах компании или в интересах
ряда отчетных сегментов, как правило:

не
распределяются между сегментами и
отражаются в сегментной отчет-и общими
суммами;

Активы,
используемые в общих корпоративных
интересах компании или в интересах
ряда отчетных сегментов, как правило:

не
распредел-тся между сегментами и
отражаются в сегментной отчетности
общими суммами;

Первичным
форматом признается раскрытие
информации по хозяйственным, сегментам,
если риски и прибыли ком­пании
определяются главным образом:

различиями
в производимых товарах, работах,
услугах;

Первичным
форматом признается раскрытие
информации по хозяйственным сегментам,
если риски и прибыли ком­пании
определяются главным образом:

различиями
в производимых товарах, работах,
услугах;

Цель
промежуточной финансовой отчетно­сти:

представление
пользователям обновлен­ной информации
в сравнении с годовой отчетностью;

привлечение
внимания пользователей к новым
направлени­ям деятельности компании,
возникшим после составления годовой
отчетности;

+

все
ответы верны.

Формирование
данных о движении денежных средств
от операционной деятельности согласно
стандарту 7 может производиться
способом:

прямым
(основной) ; косвенным (альтернативный);

+

оба
ответа верны.

Трансформация
российской финансовой отчетности в
формат МСФО предполагает:

реклассификацию
основных средств;

Трансформация
российской финансовой отчетности в
формат МСФО предполагает:

использование
учета доходов и расходов «кассовым»
методом; ведение параллельного учета;

+

нет
правильного ответа.

Учет
выбытия запасов может производиться
одним из следующих методов: ФИФО

Учет
выбытия запасов может производиться
одним из следующих методов

а)
ФИФО; б) по средней себестоимости;

+

в)
оба ответа верны.

Востребованность должной осмотрительности

Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента— категория, интересующая, прежде всего, налоговые органы, выявляющие ситуации, влекущие за собой получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Особую значимость эти моменты приобрели в связи с контролем за реальностью операций, учитываемых при расчете 2 основных налогов: на прибыль и НДС.

Меньший (но также растущий) интерес должная осмотрительность вызывает:

• у банков, не только обязанных контролировать определенные сделки своих клиентов (закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…» от 07.08.2001 № 115-ФЗ), но и заинтересованных в как минимум стабильном финансовом положении лиц, получивших в банке кредит;
• собственников бизнеса, желающих вести его с наименьшими потерями (риски покупки-продажи некачественного товара, несвоевременных поставок, неполучения платежей, невозможности взыскания ущерба).

Почему же проявление должной осмотрительности оказывается одним из ключевых вопросов непосредственно для самого налогоплательщика? Потому что предпринимательская деятельность ведется на свой страх и риск. То есть негативные последствия, возникающие из-за неправильного выбора контрагента, тоже становятся риском налогоплательщика. А если при этом налоговый орган докажет отсутствие реальности операций (то есть фиктивность осуществленной сделки), то неизбежными будут и налоговые доначисления.

Осмотрительность: правовые основы

Законодательно понятие должной осмотрительности нигде не определено.

Подробнее о текущей регламентации понятия «налоговой выгоды» читайте в этой статье.

Однако существуют разработанные ФНС России (приказ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333) критерии, согласно которым из числа налогоплательщиков осуществляется отбор наиболее вероятных кандидатов на выездную налоговую проверку. Среди этих критериев присутствует и такой, как ведение деятельности с высоким уровнем налогового риска, описание которого (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС № ММ-3-06/333) содержит перечень признаков, составляющих основу для оценки контрагентов с точки зрения возможных рисков работы с ними.

Полный список критериев отбора налогоплательщиков для проверки смотрите здесь.

Дополнительную информацию о признаках сомнительных контрагентов можно почерпнуть в письмах:

• Минфина России от 17.12.2014 № 03-02-07/1/65228 — в отношении характеристик фирм-однодневок;
• ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84 — о сведениях, которые налогоплательщик может запросить у своих контрагентов, и мерах, принимаемых налоговой службой для информирования о неблагонадежных для взаимодействия с ними лицах;
• ФНС России от 17.10.2012 № АС-4-2/17710 и от 16.03.2015 № ЕД-4-2/4124 — о доступных официальных источниках данных о юрлицах и ИП, а также о качественной оценке сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ;
• ФНС России от 12.05.2017 № АС-4-2/8872 — об исследовании определенных признаков контрагента при оценке налоговых рисков.

Однако формальное следование положениям указанных документов не всегда гарантирует налогоплательщику отсутствие претензий со стороны налоговых органов. Они все более успешно доказывают нереальность отраженных в учете сомнительных хозопераций, в т. ч. с использованием аргументов, дополняющих разработанные ФНС России критерии. И все чаще точка зрения ИФНС находит поддержку у судей.

Судебная практика: признаки отсутствия осмотрительности

Подход к оценке должной осмотрительности налогоплательщика был сформулирован Верховным судом. Подробнее о нем вы можете узнать из Обзора от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Что касается окружных судов, то из аргументов, на которых основывается признание судом контрагента не соответствующим критериям лица, реально ведущего деятельность, можно отметить следующие:

• Отсутствие у него необходимых для этого ресурсов (активов, персонала), уплата налогов в минимально возможном объеме или в неполном размере (постановления Арбитражных судов Московского округа от 30.05.2017 № Ф05-7043/2017 по делу № А40-181608/2016, от 30.05.2017 № Ф05-6970/2017 по делу № А40-208019/2016, от 15.05.2017 № Ф05-5962/2017 по делу № А40-74889/2016, Дальневосточного округа от 14.08.2017 № Ф03-2718/2017 по делу № А51-27634/2016).

О том, как определяется объем налоговой нагрузки и каковы его значения, считающиеся заниженными, читайте в статье «Расчет налоговой нагрузки в 2021 — 2022 годах (формула)».

• Наличие массового адреса регистрации, отсутствие характерных для ведущейся хоздеятельности расходов, несоразмерность оборотов денежных средств по счетам и объемов уплачиваемых налогов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.05.2017 № Ф05-6622/2017 по делу № А40-119724/2016).
• Присутствие преимущественно транзитного характера движения денежных средств по счетам, номинальность имущественного положения при существенном разнообразии заявленных к осуществлению видов деятельности, отсутствие соответствия в поступлениях и расходовании денег (постановления Арбитражных судов Московского округа от 25.05.2017 № Ф05-6702/2017 по делу № А40-166522/2016, Волго-Вятского округа от 17.07.2017 № Ф01-2731/2017 по делу № А43-21051/2016).
• Отсутствие персонала, необходимых активов (офиса, складов, оборудования, транспорта, в т. ч. арендованных) и документов, подтверждающих факт оказания услуг по доставке, наличие признаков однодневности у контрагентов, присутствие транзитного характера движения денежных средств, подача налоговой отчетности с указанием минимальных данных в ней, искажение сведений при оформлении разрешений на осуществление деятельности (постановления Арбитражных судов Московского округа от 19.05.2017 № Ф05-6215/2017 по делу № А41-66000/2016, Дальневосточного округа от 09.08.2017 № Ф03-2797/2017 по делу № А73-9509/2016, Северо-Западного округа от 10.08.2017 № Ф07-5611/2017 по делу № А66-5287/2016).
• Присутствие однодневок в числе контрагентов, неуплата налогов, отсутствие нужных трудовых и имущественных ресурсов, необходимых для ведения деятельности расходов, наличие операций со значительными денежными суммами, не подтверждаемых контрагентами (постановления арбитражных судов Московского округа от 04.05.2017 № Ф05-5426/2017 по делу № А40-143250/2016, Центрального округа от 03.08.2017 № Ф10-2817/2017 по делу № А09-9845/2016).

Принимаемые во внимание судами аргументы свидетельствуют о том, что обоснование проявления должной осмотрительности не должно ограничиваться запросом у контрагента учредительных документов, копии последней отчетности и выписки из ЕГРЮЛ. Необходимо также собрать и иную информацию о нем. Например, проверить, каковы его деловая репутация и платежеспособность, оценить наличие риска неисполнения обязательств, убедиться, что он располагает реальными ресурсами для фактического осуществления оговоренной во взаимоотношениях деятельности и имеет право на ее ведение.

Как проявить должную осмотрительность при выборе контрагента в 2021-2022 годах

Налогоплательщику, вступающему во взаимоотношения с очередным контрагентом, следует проверить его:

• на легитимность (присутствие в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), отсутствие массового адреса регистрации и дисквалифицированного руководителя, наличие необходимых для ведения соответствующей деятельности разрешений);
• реальность осуществляемой деятельности (фактическое нахождение по месту регистрации, наличие обладающего необходимыми полномочиями руководителя, физически существующих по указанным адресам офиса и складов, необходимого оборудования и транспорта, персонала, действующего расчетного счета, присутствие информации в СМИ и интернете);
• надежность (отсутствие среди не сдающих отчетность, неплательщиков налогов, банкротов, лиц, участвующих в судебных разбирательствах в связи с допускаемыми ими неплатежами или работой с однодневками, наличие рекомендаций со стороны партнеров по бизнесу, длительность ведения деятельности и поддержки взаимоотношений с одними и теми же партнерами).

При проверке пользуйтесь сервисами от ФНС.

Однако не стоит ограничиваться вышеперечисленным, поскольку любая дополнительная информация (в т. ч., например, переписка, предшествующая заключению договора либо ведущаяся в процессе его исполнения, или протокол встречи руководителей) будет служить подтверждением реальности существования контрагента и действительного ведения им той деятельности, результаты которой налогоплательщик примет у себя к учету.

Все получаемые о контрагенте данные предпочтительно иметь в форме документов (оригиналов, копий, распечаток с сайтов, скринов страниц интернета, фотографий, электронных писем, рекламной продукции, аудио- и видеозаписей) и хранить их сформированными в дело (досье).

Больше практических советов по должной осмотрительности и проверке контрагентов вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

Обоснование выбора контрагента перед ИФНС: образец

Наличие подобного досье поможет без проблем обосновать выбор определенного контрагента перед ИФНС. Присутствующие в нем документы не только дадут возможность правильно сформулировать все необходимые для аргументации основания, но и послужат приложением (в копиях) к тексту такого пояснения.

Определенной формы обоснование выбора контрагента не имеет. Составить его нужно будет в виде обычного письма, адресованного ИФНС, на бланке, применяемом налогоплательщиком для такого рода документов. Основная текстовая часть его будет посвящена собственно аргументации. Она может оказаться, например, такой:

«ООО „Вариант“ проявило должную осмотрительность при выборе в качестве контрагента ООО „Союз“, совершив действия по получению:

• копий учредительных документов контрагента, его бухотчетности за год, предшествующий году заключения договора, налоговых деклараций по прибыли, НДС, налогу на имущество за 4 последних отчетных периода;
• оригиналов выданных ООО „Союз“ справок ИФНС об отсутствии задолженности по налогам и банка о движении денежных средств по счетам за последние полгода;
• копий документов, подтверждающих полномочия руководителя и главного бухгалтера;
• выписки из ЕГРЮЛ, информации с сайта ФНС об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и неотнесении адреса регистрации к массовым;
• скринов страниц сайта ООО „Союз“ с описанием видов выполняемых им работ, применяемых технологий и задействованного в них персонала;
• отзывов представителей ООО „Мир“ и ООО „Град“ о качестве произведенных для их ООО „Союз“ работ и выполнении гарантийных обязательств;
• протоколов переговоров руководителей ООО „Вариант“ и ООО „Союз“, предшествовавших заключению договора;
• фотографий офиса, производственных и складских помещений контрагента, сделанных по месту его регистрации».

Приложениями к такому письму станут копии перечисленных в нем документов.

Ответ для банка о причинах выбора контрагента

Близким по содержанию окажется и ответ банку, запрашивающему информацию в рамках требований закона № 115-ФЗ. В дополнение к обоснованию выбора определенного контрагента здесь может потребоваться еще и аргументация условий заключения конкретной сделки.

Поскольку банкам грозит достаточно серьезная ответственность за непринятие мер по противодействию легализации доходов, получаемых преступным путем, они могут ориентироваться на любые (не только приведенные в числе обязательных) признаки, делающие сделку подозрительной (Методические рекомендации, прилагаемые к письму Банка России от 13.07.2005 № 99-Т). По этой причине запрос от банка может поступить в отношении любой сделки с любым из контрагентов и потребовать максимально полного документального обоснования.

Игнорировать запрос кредитной организации о предоставлении документов не стоит. Это может стать для банка основанием для непроведения вызвавшей у него сомнение операции (п. 11 ст. 7 закона № 115-ФЗ).

Итоги

Проявление должной осмотрительности приобретает все большую значимость для налогоплательщика при выборе контрагента. Пояснять свои действия, подкрепляя их документальным обоснованием, ему потребуется не только перед ИФНС, выявляющей получение необоснованной налоговой выгоды, но и перед банком, контролирующим процесс легализации незаконно полученных доходов.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Что такое должная осмотрительность и обязательно ли её проявлять

Понятие «должная осмотрительность» законодательство не содержит. Но по общему определению непроявление должной осмотрительности значит, что компания работает с недобросовестными контрагентами. Такое понятие законодательно тоже не закреплено, однако последствия всё равно могут быть.

Если компания не проявила должную осмотрительность, налоговики доначисляют налоги. В первую очередь, будут начислены: входящий НДС, который был принят к возмещению из бюджета и налог на прибыль. Так как документы, которые были получены компанией от поставщиков, позволили уменьшить расходы, компания не доплатила налог на прибыль, заплатила меньше НДС. Налоговики видят, что возможно есть какие-то сомнительные сделки, и доначисляют налоги. Как избежать таких ситуаций рассмотрим в статье.

Должная осмотрительность — это комплекс мероприятий, который направлен на проявление необходимых действий со стороны нашей компании по выбору контрагента. Компания самостоятельно определяет зону ответственности, риски, которые необходимо оценить, когда выбирается новый контрагент. Например, вы решили закупить товары. Прежде чем закупить эти товары, вы должны исследовать рынок, посмотреть у кого товары дешевле, выбрать наиболее подходящий вариант, который соответствует вашей деятельности и после закупки данного товара мы принимаем НДС к вычету. Если компания работает на общем режиме, то вы можете свою прибыль тоже уменьшить, — доходы минус расходы, а расходы есть ни что иное, как купленное сырье. Каким же образом вы можете проявить должную осмотрительность?

Должная осмотрительность — это всего на всего один из способов проверки контрагента. Весь комплекс мероприятий организация должна разработать самостоятельно.

Интересное письмо выпустила налоговая служба совсем недавно. Его реквизиты: Письмо ФНС от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807. В нем указано, что при проведении налоговых проверок сотрудники ИФНС не должны использовать понятия, сформулированные в Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 года и судебной практике, сложившейся до 19.08.2017 года. К таким понятиям, в частности, относится  «должная осмотрительность».

Помимо понятия «должная осмотрительность», в августе 2017 года появилось ещё одно понятие. Оно связано с тем, что в НК РФ была добавлена новая статья 54.1 НК РФ о необоснованной налоговой выгоде.

Компания не проявляет должную осмотрительность, соответственно она получает необоснованную налоговую выгоду. Ст. 54.1 НК РФ не отменяет обязанность проявлять должную осмотрительность. Более того, сделка осуществлена для получения необоснованной налоговой выгоды, если налоговики могут доказать, что компания не проявила должную осмотрительность. Что ещё подразумевается под необоснованной налоговой выгодой:

• отсутствие реальности сделки;
• если налоговиками будет доказана взаимозависимость контрагентов (главное, чтобы цены были не ниже рыночных);
• если контрагент, который осуществляет сделку с вашим поставщиком понимает, что его действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Признаки недобросовестного контрагента

Признак	Характеристика
Действующая фирма Если фирма действующая, то вопросов нет. Если не действующая, то никаких сделок с такой фирмой быть не может	Нет данных в ЕГРЮЛ
Неуплата налогов Если контрагент имеет задолженности перед бюджетом — это первый признак, который свидетельствует о том, что возможно договор заключать не нужно. Либо нужно уточнить по каким причинам образовалась задолженность	Есть долги перед бюджетом
Нет деятельности	Нет отчетности, признаки «однодневки», номинальный директор у фирмы
Деньги Это говорит о том, что основной вид деятельности данной организации сводится к транзактным платежам, то есть платежам, которые приходят и сразу же уходят. Денежные средства не задерживаются на расчетном счете фирмы и основная цель этой деятельности является получение и вывод денежных средств	Транзитный характер
Реклама Есть ли какая-то информация о вашем контрагенте в интернете, в СМИ. Если у компании нет сайта, нет рекламы, то у налоговиков возникает вопрос как же вы узнали об этой компании	Нет сайта, объявлений, отзывов
Адрес Если поставщик зарегистрирован по адресу массовой регистрации	Массовая регистрация
Условия договора Для того, чтобы выполнить условия договора компания работает себе в убыток	Обременительные
Суды	Наличие дел в картотеке
Ресурсы компании К примеру, если вы заключаете договор на производство строительных работ, то у этой компании должен быть штат строителей	Нет активов и сотрудников

Порядок проверки контрагентов

В первую очередь проверяется контрагент по открытым источникам. Перед тем, как заключить договор вы должны проверить контрагента. Вы смотрите какие отзывы пишут покупатели, которые уже закупали у данного поставщика активы или услуги, смотрите сколько было судебных дел.

Вы должны запросить у контрагента следующие документы:

1. Карточка реквизитов.
2. Пакет документов в зависимости от вида контрагента

Иностранная	Русская	ИП
Документы, подтверждающие правовой статус (Устав)	Учредительные документы (Устав, ОГРН + листы записи, ИНН)	Документы госрегистрации (Свидетельство, лист записи)
Документы, подтверждающие полномочия подписанта	Документы, подтверждающие полномочия подписанта	Документы, подтверждающие личность подписанта
Выписка из торгового реестра страны иностранной компании	Выписка из ЕГРЮЛ, лицензии и др.	Выписка из ЕГРИП

Алгоритм проявления должной осмотрительности

Шаг 1. Необходимо разработать положение о договорной работе. 

Шаг 2. Необходимо разработать регламент по соблюдению должной осмотрительности.

Шаг 3. Прописать в должностные инструкции работников ответственность при не проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов. К примеру, можно включить такие формулировки:

Сотрудник обязан проверить, чтобы наименование продавца и покупателя обязательно соответствовали учредительным документам. При обнаружении ошибки в наименовании продавца или покупателя документ к учету не принимать, связаться с поставщиком, попросить переделать документ.

Сотрудник обязан проверить наименование товара, которое должно соответствовать договору поставки, наименование работ (услуг) – договору на выполнение работ, оказание услуг. При обнаружении несоответствия в наименовании товаров (работ, услуг) документ к учету не принимать, связаться с поставщиком, попросить переделать документ.

Сотрудник обязан проверить сумму НДС и цену товара с учетом НДС. При обнаружении арифметической ошибки документ к учету не принимать, связаться с поставщиком, попросить переделать документ.

Шаг 4. Запросить письмом у контрагента необходимые документы перед заключением договора (Устав, ОГРН, ИНН, налоговая декларация по НДС, по налогу на прибыль).

Шаг 5. Составить карточку налоговой безопасности.

Статья написана по материалам Александра Пятинского

Дата публикации: 11.09.2019 03:49

Взаимоотношения с благонадежными и порядочными контрагентами — залог успешного и развивающегося бизнеса.

Более того, выбор проверенного контрагента, имеющего устойчивую и положительную репутацию на рынке продаж, исключает все возможные финансовые и налоговые риски.

Понятие «должной осмотрительности» при выборе контрагента (введено в налоговую практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53) подразумевает использование налогоплательщиком всех доступных ему возможностей и инструментов для получения и проверки информации о контрагенте на предмет его благонадежности.

На практике отсутствует какой-либо исчерпывающий алгоритм проверки потенциального контрагента, тем не менее, при принятии решения о заключении договора с новым (незнакомым) поставщиком, необходимо соблюдать минимум основных негласных правил.

При заключении договора, желательно лично встретиться с руководителем организации – контрагента.

При личной встрече у потенциального партнера можно попросить на обозрение паспорт, устав организации и иные регистрационные документы и сверить их данные с данными подписываемого договора.

При отсутствии возможности личной встречи с будущим поставщиком (по причине географической удаленности и т.д.), для обсуждения условий сделки возможно использование видеосвязи.

Для проверки репутации будущего контрагента возможно использование информационных ресурсов сети Интернет. В настоящее время у каждой второй компании имеется свой собственный сайт, на котором можно ознакомиться с перечнем предлагаемых товаров (работ, услуг), а так же с условиями их поставки.

При поиске информации в сети Интернет можно также воспользоваться некоторыми конкретными сайтами:

— для проверки сведений о государственной регистрации потенциального поставщика необходимо посетить страницу Федеральной налоговой службы: https://egrul.nalog.ru;
— сведения о задолженности по налогам можно получить на сайте: https://service.nalog.ru/zd.do;
— информация о дисквалифицированных лицах расположена на сайте: https://service.nalog.ru/disqualified.do;
— сведения о вынесенных регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц можно получить на странице: http://www.vestnik-gosreg.ru/publ;
— информация о юридических лицах, с которыми отсутствует связь по указанному ими адресу расположена на сайте: https://service.nalog.ru/baddr.do;
— сведения об участии налогоплательщика в судебных спорах можно найти на страницах: www.sudact.ru, www.arbitr.ru;
— на сайте Федеральной службы судебных приставов можно посмотреть информацию об исполнительных производствах, возбужденных в отношении будущего контрагента: www.fssprus.ru;

При заключении сделок необходимо помнить, что предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск и все негативные последствия необдуманных решений ложатся на плечи самого налогоплательщика.