Что такое консолидированная группа предприятий?
Консолидированная группа предприятий – это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе контроля прав, обеспечивающих существенное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.
Консолидированная группа предприятий – это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе контроля прав, обеспечивающих существенное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.
Консолидированные организации могут быть объединениями «горизонтального» и «вертикального» типа.
Вертикально комбинированные предприятия представляют собой объединение предприятий под единым контролем, осуществляющих разные стадии производства того или иного товара, т. е. функционирующие по принципу замкнутой технологической цепи – от добычи сырья до выпуска готовой продукции, доведения ее до потребителя через собственную транспортную и сбытовую сеть. Цель данной группы предприятий заключается в эффективном взаимодействии на рынке посредством контроля над производственно-распределительным циклом из одного центра.
Горизонтально-комбинированные организации представляют собой объединения под единым контролем двух и более предприятий, располагающих полным технологическим циклом одновременно в нескольких отраслях. Опыт ведущих стран свидетельствует, что возникновение горизонтальных видов консолидированных предприятий явилось ответом на стремительное развитие новых отраслей производства, попыткой укрепить свои позиции на рынке в результате внедрения в новые сферы деятельности и включения современных видов производств в состав уже сформировавшихся групп предприятий.
«Конгломераты» — это еще один вид консолидированной организации, который можно встретить экономической литературе. Предприятия конгломеративного типа образуются на основе объединения различных технологически не связанных между собой предприятий, находящихся на разных стадиях производства и оперирующих в различных отраслях народного хозяйства, данные объединения представляют собой формирования, ориентированные на развитие холдинговой структуры и максимизацию прибылей путем перенесение транзакционных издержек в одну из организаций холдинга. По своей сущности конгломераты, представляют собой разновидность «горизонтального» или «вертикального» типа консолидированных предприятий.
Методы составления консолидированной отчетности:
При формировании консолидированной отчетности следует в обязательном порядке учитывать долю участия головного предприятия в деятельности дочерних. В зависимости от этой доли в соответствии с МСФО должны применяться различные методы составления консолидированной отчетности (Таблица 1).
Таблица 1
Зависимость методов составления консолидированной отчетности от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего
|
Доля участия |
Предполагаемое влияние |
Метод учета |
Стандарт МСФО |
Комментарий |
|
100 % |
Исключительный контроль |
Метод полной интеграции счетов |
МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» |
100% право собственности. |
|
75 % |
Полный контроль |
Метод приобретения |
МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» |
Обеспечивается изменение устава, реорганизация и ликвидация общества. Возникают определенные ограничения: при ликвидации дочернего предприятия Группа будет иметь право лишь на 75% стоимости чистых активов дочерней фирмы, то же самое касается доходов и дивидендов |
|
51% |
Гарантированный контроль |
Метод приобретения |
МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» |
Такой пакет достаточен для формирования органов управления дочернего общества и надежного контроля. Позволяет иметь решающий голос при персональных назначениях на ключевые должности компании |
|
33% |
Существенное влияние или ограниченный контроль |
Метод долевого участия (метод учета по слиянию долей и метод учета по поглощению долей) |
МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» |
Возможно управление и влияние на финансово-хозяйственную политику зависимого общества через совместный контроль, осуществляемый ограниченным числом участников, но недопустимо принятие принципиально важных решений без единогласного решения |
|
20% |
Несущественное или совместное влияние |
Метод учета пропорциональной консолидации (совместная деятельность) |
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» |
Возможность участвовать в финансовой и операционной политике совместно с другими |
Статьи по теме:
Консолидированная группа. pwc.pdf
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ СОЗДАНИЯ И РАЗВИТИЯ КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУПП БИЗНЕСА.pdf
Правовая природа и процедура корпоративного оформления договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.pdf
Консолидированная группа налогоплательщиков.pdfКонсолидированная группа предприятий как субъект составления отчетности.pdf
Консолидированная отчетность организации: для чего нужна?
Консолидированная отчетность — это единая финансовая отчетность группы компаний. Правила работы с ней регламентированы международными стандартами. Расскажем, что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна.
«Секрет» большой компании
Бизнес может состоять из группы компаний, каждая из которых является отдельным юридическим лицом и ведет самостоятельную деятельность, но все они подчиняются единому центру. При этом компании могут находиться в разных регионах страны или за рубежом. Такие группы компаний называют холдингами.
Холдинг – это структура коммерческих организаций, включающая в себя материнскую компанию и ряд более мелких дочерних компаний, которые она контролирует. При этом каждая из компаний, входящих в холдинг, самостоятельно формирует и представляет в государственные органы финансовую и бухгалтерскую отчетность.
У такой организации бизнеса есть свои преимущества. Например,создание холдинга позволяет:
-
Централизовать капитал – в зависимости от ситуации на рынке, его можно перенаправлять в разные сферы предпринимательской деятельности.
-
Привлекать квалифицированных работников производственного, управленческого и научного сектора.
-
Осуществлять согласованную с акционерами кредитную и инвестиционную политику.
-
Снизить предпринимательские риски – в рамках холдинга можно расширить ассортимент продукции и производств, что обеспечит специализацию отдельных видов деятельности и повысит конкурентоспособность.
-
Повысить эффективность налогового и финансового планирования.
-
Делиться техническим опытом и научно-исследовательскими разработками.
Но у холдингов есть и отрицательные стороны. Большинство из них зависят от вида производств и могут возникнуть в процессе предпринимательской деятельности, в частности:
-
Между дочерними компаниями не возникает конкуренции, что может спровоцировать снижение экономической эффективности холдинга в целом.
-
Сложный алгоритм принятия решений и документооборот.
-
Бюрократизация управленческого аппарата.
-
Владелец и все акционеры должны иметь большой опыт, чтобы не допустить банкротства.
Управлять холдингом сложнее, чем одной небольшой компанией. Поэтому для контроля за его деятельностью нужна особая отчетность и программное обеспечение.
Единое целое
Для получения единой информации о финансовом состоянии группы компаний нужно собрать воедино данные бухгалтерской отчетности всех компаний, входящих в холдинг. Консолидированную отчетность составляют отдельно от бухгалтерских отчетов. Ее не предоставляют в налоговые или иные органы.
Консолидированная отчетность позволяет понять и проанализировать, в каком финансовом положении находится группа компаний как единая бизнес-единица. При этом такая отчетность должна соответствовать международным стандартам. Ее предоставляют заинтересованным пользователям, чтобы привлечь их внимание и завоевать доверие.
Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние компании предварительно готовят собственную финансовую отчетность, которая:
-
должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей;
-
сформирована в рамках единой учетной политики.
В РФ составление и представление консолидированной финансовой отчетности регулируется законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Данный закон не распространяется на организации бюджетной сферы (п. 6 закона № 208-ФЗ) и не применяется к консолидированной (сводной) бюджетной отчетности, консолидированной в соответствии с бюджетным законодательством (п. 7 закона № 208-ФЗ).
Используйте возможности модулей «Табула» и «Консолидатор» ФинОфис для автоматизации консолидированной отчетности и сможете:
-
Настроить любые формы консолидированной отчетности.
-
Хранить нескольких вариантов отчетов.
-
Проводить план-фактный анализ.
-
Формировать произвольные отчеты.
-
Рассчитывать финансовые показатели.
-
Объединять данных в разрезе организаций, ЦФО, проектов и т. д.
Состав отчетности
Согласно п. 1 ст. 3 закона № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):
-
отчет о финансовом положении (баланс);
-
отчет о прибылях или убытках;
-
отчет об изменении собственного капитала;
-
отчет о движении денежных средств;
-
примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.
В соответствии со ст. 2 п. 1 закона № 208-ФЗ такую отчетность обязаны составлять:
-
кредитные учреждения;
-
клиринговые компании;
-
НПФ;
-
организации, торгующие ценными бумагами;
-
страховые организации (кроме медицинской сферы);
-
управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, в том числе паевых;
-
другие группы компаний, список которых определяет законодательство.
Процедура консолидации финансовых отчетовсостоит из: подготовки отчетности каждой отдельной компанией группы, проведения корректировок и составления самой консолидированной отчетности. Такая процедура достаточно трудоемкая и требует специальных навыков от бухгалтеров и финансистов.
Автоматизация консолидированной отчетности с помощью модулей «Табула» и «Консолидатор» обеспечит:
-
снижение трудоемкости;
-
соблюдение сроков сдачи;
-
контроль исполнения финансовых планов;
-
свод и анализ отчетов группы компаний.
Консолидированную отчетность можно использовать и в управленческих целях для мониторинга финансового состояния группы компаний.
Когда сдавать
Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Сроки сдачи консолидированной отчетности указаны в п. 7 ст. 4 закона № 208-ФЗ.
|
Консолидированная отчетность |
||
|
Годовая |
Промежуточная |
|
|
Срок сдачи |
120 дней после окончания отчетного года |
60 дней после окончания отчетного периода |
|
Получатели |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации. Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов). |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами. Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях |
Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.
Преимущества для налогоплательщиков при создании консолидированной группы
Самым большим преимуществом для участников консолидированной группы (далее — КГ) является то, что существенно уменьшается нагрузка по уплате налога на прибыль. Показатели убыточности и прибыльности всех участников КГ суммируются.
Налоговая база всех компаний — членов группы складывается (консолидируется). При этом операции, проведенные между сторонами договора о создании КГ, не могут быть объектом трансфертного ценообразования. Исключением являются только сделки, заключенные в отношении добытых полезных ископаемых.
Компании-участники объединяются без создания юрлица с целью уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Данный налог рассчитывается в целом по КГ и уплачивается на основании норм, прописанных в гл. 3.1 НК РФ.
ВАЖНО! Договоры о создании КГН с сентября 2018 года налоговые органы больше не регистрируют, а договоры, заключенные в 2018 году считаются незарегистрированными (закон «О внесении изменений…» от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Таким образом договоры, зарегистрированные до 2018 года действуют до окончания их срока, но не позднее 01.01.2023 года.
Подробнее о том, какие лица являются налогоплательщиками по налогу на прибыль, узнайте из нашей статьи «Кто является плательщиками налога на прибыль?»
Эксперты КонсультантПлюс ответили на наиболее частые вопросы налогоплательщиков об уплате налога на прибыль участниками КГН:
Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Условия для создания консолидированной группы
Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.
О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.
Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:
- Величина чистых активов по сведениям из бухотчетности должна быть больше величины УК (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ).
- Общий объем полученной выручки компании от реализации ТМЦ и предоставления услуг и других доходов должен быть больше или равен 100 млрд. руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
- Общая сумма уплаченных налогов (НДС, на прибыль и на добычу ископаемых) и акцизов должна быть больше или равна 10 млрд. руб. (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
- Суммарное значение всех активов в балансе по состоянию на 31 декабря должно быть больше или равно 300 млрд. руб.
О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».
Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.
КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).
Кто не может участвовать в консолидированной группе
Перечисленные ниже компании ни при каких условиях не могли принять участие в КГ. Речь идет:
- о клиринговых компаниях;
- страховых организациях;
- резидентах/участниках особых и свободных экономических зон;
- кредитных потребкооперативах;
- участниках иных КГ;
- микрофинансовых компаниях;
- компаниях на налоговых спецрежимах;
- организациях, освобожденных от уплаты налога на прибыль или не признаваемых налогоплательщиками;
- образовательных или медучреждениях, применяющих нулевую ставку налога на прибыль;
- плательщиках налога на игорный бизнес.
Что касается банков, негосударственных пенсионных фондов, профучастников рынка ЦБ или страховых компаний, то их участие в КГ возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками, фондами, брокерами или страховщиками.
Кто такой ответственный участник
Ответственный участник консолидированной группы (ОУКГ) — это компания, которая является стороной договора о КГ. На него возложена обязанность (в соответствии с условиями договора) по расчету и оплате налога на прибыль по группе в целом.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
ОУКГ обладает теми же правами и обязанностями перед фискальными органами, что и рядовой плательщик налога на прибыль.
Подтверждением полномочий ОУКГ служит подписанный всеми и зарегистрированный договор о создании КГ. Одна из обязанностей ОУКГ — проведение регистрации заключенного договора о создании КГ. В том случае, если ОУКГ является крупнейшим плательщиком налогов, регистрация договора должна производиться в той налоговой службе, где обслуживается данный участник.
Больше информации об ОУКГ вы найдете в нашей статье «Налоговая ставка по налогу на прибыль согласно нормам ст. 284 НК РФ».
Как заключить договор о создании консолидированной группы
В договоре о создании КГ указывались следующие важные моменты:
- предмет;
- список сторон договора и их контактные/регистрационные данные;
- название компании-ОУКГ;
- информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ОУКГ (сроки и порядок исполнения), а также сведения об ответственности, которая наступает из-за невыполнения условий договора;
- срок действия КГ, а соответственно, и договора;
- объем сведений, предоставляемых каждым из членов для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль.
Вам может пригодиться информация по налогообложению, изложенная в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».
Договор о создании КГ подлежал обязательной регистрации в налоговом органе. С целью его регистрации ОУКГ должен был собрать полный пакет документов. Он включал:
- сам договор (в 2 экземплярах);
- заявление о создании, подписанное всеми членами КГ;
- документы, подтверждающие полномочия лиц — подписантов договора;
- бухгалтерско-финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГ (сведения, требующие подтверждения, указаны в подп. 2–3, 5 ст. 25.2 НК РФ).
Данные, которые необходимо подтвердить, заверяются ОУКГ. В этот перечень входят копии финнотчетности, платежки, подтверждающие уплату налогов и акцизов.
Все эти документы следовало подать до 30 октября, чтобы со следующего года члены группы могли работать и платить налоги в рамках КГ. После подачи документов в налоговый орган в месячный срок принималось решение о регистрации договора или отказе в ней.
Если в ИФНС обнаруживали устранимые нарушения, которые можно исправить в отведенный месячный срок, ОУКГ уведомляется об этом и обязан своевременно их устранить.
Если соблюдены все формальности относительно соблюдения участниками требований ст. 25.2 НК РФ, а также имеется полный пакет документов, договор о создании КГ регистрируется. В 5-дневный срок выдается 1 экземпляр договора с отметкой о проведенной регистрации.
Далее осуществившая регистрацию ИФНС оповещает все территориальные налоговые органы, в которых зарегистрированы участники КГ, об их статусе. Такие же уведомления направляются в ИНФС, в которых стоят на учете обособленные подразделения компаний — членов КГ.
При соблюдении всех описанных формальностей КГ признавалась созданной с 1 января года, который наступил после момента регистрации договора о создании КГ.
Когда возможен отказ в регистрации договора
Налоговая могла отказать в регистрации договора по ряду причин, перечень которых является закрытым:
- если член КГ не соответствует условиям, указанным в ст. 25.2 НК РФ;
- если договор о создании КГ не содержит обязательных условий, которые перечислены в п. 2 ст. 25.3 НК РФ;
- если нарушены сроки подачи документов на регистрацию договора о создании КГ либо подан неполный пакет документов, а устранимые нарушения не были устранены в месячный срок (п. 5–7 ст. 25.3 НК РФ);
- если документы были подписаны лицами, не уполномоченными участниками.
Если налоговая отказала в регистрации контракта о создании КГ, это не лишает ОУКГ права на повторное предоставление документов на регистрацию.
Копия решения, в котором содержится отказ, в 5-дневный срок направляется фискальной службой в адрес ОУКГ и вручается его уполномоченному лицу.
При этом ОУКГ может обжаловать такой отказ в сроки, которые действуют для обжалования актов налоговых органов. Если жалоба на отказ в регистрации будет удовлетворена, то при отсутствии других препятствий налоговая служба должна будет зарегистрировать договор. КГ сможет функционировать начиная с 1 января года, который наступил после подачи документов на регистрацию.
Как внести изменения в договор о создании консолидированной группы
Внесение изменений в договор в обязательном порядке обусловлено одной из ситуаций:
- один или несколько участников оказываются в процессе ликвидации;
- ожидается реорганизация одного из участников в форме присоединения, слияния, разделения или выделения;
- к КГ присоединяется еще компания;
- один из участников принимает решение выйти из КГ, в т.ч. в случае нарушения условий, указанных в ст. 25.2 НК РФ;
- необходимо продлить срок действия контракта.
Изменения вносятся в договор в виде отдельного соглашения, которое подписывают все стороны договора о КГ, в т.ч. те, которые только что присоединились. Данное соглашение также представляется в ИФНС по адресу регистрации ОУКГ для прохождения регистрационной процедуры.
При представлении соглашения на регистрацию важно соблюсти установленные в п. 4 ст. 25.4 НК РФ сроки. Данное действие должно быть совершено не позднее месяца:
- который остался до начала нового налогового периода;
- когда закончится заключенный договор о создании КГ (если принято решение о продлении договора);
- в течение которого возникли причины, из-за которых требуется внести изменения (они перечислены в п. 1 ст. 25.4 НК РФ).
Для регистрации соглашения о внесении изменений в договор ОУКГ должен подать в фискальную службу такие документы:
- сообщение о том, что вносятся изменения;
- соглашение, подписанное всеми участниками КГ, в 2 экземплярах;
- решение о продлении срока договора в 2 экземплярах;
- подтверждающие полномочия подписантов документы;
- документы, подтверждающие, что участники придерживаются всех требований (с учетом изменений, внесенных в договор), указанных в ст. 25.2 НК РФ.
Регистрация изменений производится в 10-дневный срок после подачи полного пакета документов. В результате регистрационных действий представитель ОУКГ получит на руки 1 экземпляр соглашения с отметкой о пройденной регистрации.
Изменения, внесенные в договор о создании КГ, обычно вступают в силу с 1 января года, который последует за тем, в котором подавался пакет документов на регистрацию. Это касается случаев, когда вносились изменения, связанные:
- с добавлением новых участников;
- выходом одного или нескольких участников по разным причинам.
В других ситуациях изменения в договор вступают в силу с утвержденной сторонами даты, но не раньше момента регистрации соглашения о внесении изменений в налоговой.
Почему может быть получен отказ в регистрации изменений
Есть ограниченное число причин, по которым ИФНС может отказать в регистрации соглашения об изменениях. Вот они:
- документы подписаны неуполномоченными лицами;
- участниками не соблюдены все условия в соответствии со ст. 25.2 НК РФ;
- не соблюдены сроки представления на регистрацию соглашения о внесении изменений в договор о КГ;
- представлены не все требуемые документы.
Особенности принятия в консолидированную группу нового члена
Основным условием принятия в КГ нового участника является соответствие его результатов и направления деятельности нормам ст. 25.2 НК РФ. Решение о принятии нового участника должно быть подписано всеми участниками, кроме того, обязательно потребуется внести изменения в договор о создании КГ.
Это соглашение также подписывают все участники КГ, в т.ч. новый член. В случае если показатели деятельности новой компании не соответствуют заявленным в НК РФ, последует отказ налоговой в регистрации соглашения об изменении договора о создании КГ.
Порядок выхода участника из группы
При выходе из КГ участник должен будет:
- рассчитывать и уплачивать налог на прибыль за тот налоговый период, в котором компания уже не была членом КГ;
- изменить налоговую политику по уплате налога на прибыль с новой отчетной даты;
- представлять налоговые декларации по прибыли за тот период, когда компания уже не состояла в КГ.
Порядок заполнения налоговых деклараций приведен в нашей статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»
Если из КГ выходит ОУКГ, в его обязанности входит:
- внесение изменений в свой налоговый учет по налогу на прибыль;
- пересчет авансов по налогу на прибыль по завершенным налоговым периодам и представление уточненок по КГ.
Об особенностях заполнения уточненок вы узнаете из нашей статьи «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?»
При выходе компании из состава КГ за ней сохраняется необходимость исполнения всех принятых на себя за время членства в группе обязательств по уплате налога на прибыль.
Об авансовых платежах вы узнаете из статьи «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?»
Права и обязанности участников группы
В права ОУКГ КГ входит:
- представление налоговым органам пояснений, связанных с расчетом и уплатой налога на прибыль по КГ;
- возможность присутствовать на всех проводимых налоговой выездных проверках;
О сроках проведения таких налоговых проверок читайте в нашей статье «Какой срок проведения выездной налоговой проверки?».
Разобраться с порядком проведения такой проверки вам поможет наша статья «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».
- получение от ИФНС актов проверок, решений и иных документов по хоздеятельности КГ;
- участие в рассмотрении материалов налоговых проверок;
- получение от фискальной службы информации, составляющей налоговую тайну, об участниках КГ;
- обжалование актов проверок и действий должностных лиц налоговой, связанных с исполнением ими обязанностей по сбору налога прибыль;
- подача заявления о зачете уплаченного сверх необходимого налога на прибыль.
В обязанности ОУКГ входит:
- ведение налогового учета, расчет и уплата налога на прибыль по результатам деятельности КГ;
Подробности об уплате налога на прибыль от лица КГ вы почерпнете из наших статей:
- «Верно указываем статус в платежных поручениях в 2020 году»
- «Указываем статус составителя в платежном поручении»
- «Как заполнить платежное поручение в 2020 году — образец?»
- «Основные статусы плательщика в платежном поручении»
- представление в налоговую на регистрацию договора о создании КГ или соглашения о внесении изменений в договор, решения о прекращении хоздеятельности группы;
- подача отчета по налогу на прибыль, а также представление документов, которые были получены от участников КГ;
Воспользуйтесь советами от КонсультантПлюс и проверьте правильно ли вы заполняете платежки на плату налога на прибыль. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Об особенностях раскрытия информации КГ читайте в нашей статье «Уточнен порядок раскрытия информации в консолидированной отчетности».
- при выходе из КГ или прекращении деятельности группы передача группе сведений об исчислении и уплате налога на прибыль и другой информации;
- уплата штрафных санкций, наложенных в связи с неисполнением норм налогового законодательства;
- доведение в 5-дневный срок до сведения участников информации о поступлении требований об уплате налога;
- истребование первички / регистров налогового учета в рамках проведения налогового контроля;
- представление в ИФНС первички / регистров налогового учета по запросу.
Участники КГ обладают правом:
- обжаловать в вышестоящую инстанцию или суд акты фискалов либо определенные действия их должностных лиц;
- получать у ОУКГ копии всех документов из налоговой;
- исполнять в добровольном порядке взятые на себя обязательства ОУКГ;
- участвовать в проведении налоговой проверки у себя, а также присутствовать при рассмотрении материалов таких проверок.
В обязанности КГ входит:
- представление расчетов налоговой базы по налогу на прибыль, данных из регистров и других документов ОУКГ;
- представление в ИФНС документов и сведений, которые нужны фискалам для осуществления налогового контроля;
- исполнение обязанностей по уплате налога, штрафных санкций в случае невыполнения несущим ответственность за деятельность КГ участником его обязанностей перед налоговыми органами;
- незамедлительное уведомление ОУКГ обо всех случаях, которые могут привести к нарушению указанных в ст. 25.2 НК условий;
- ведение налогового учета по налогу на прибыль.
Условия и порядок прекращения хоздеятельности консолидированной группы
Основанием для прекращения деятельности КГ могут служить:
- завершение срока действия или расторжение по соглашению участников договора о создании КГ;
- признание недействительным договора в суде;
- неподача пакета документов о внесении изменений в договор, продиктованных выходом одного из участников, допустившего нарушение требований, изложенных в ст. 25.2 НК РФ, либо уклонение от внесения изменений по разным основаниям;
- ликвидация или реорганизация (кроме преобразования) ОУКГ;
- открытие дела о банкротстве в отношении ОУКГ;
- нарушение несущим ответственность за деятельность КГ участником условий ст. 25.2 НК.
При этом действие КГ не может быть прекращено, если в УК участника произошли изменения, не нарушившие условия п. 2 ст. 25.2 НК РФ.
О расчете цены акций после реорганизации узнайте из нашей статьи «Как определить стоимость акций при реорганизации»
В случае принятия участниками КГ совместного решения о расторжении договора ОУКГ должен в 5-дневный срок отослать в ИФНС оригинал договора о создании КГ с отметкой о регистрации, а также решение о расторжении договора, подписанное всеми участниками.
Оригинал договора о создании КГ направляется в налоговую также в ситуации, когда КГ прекратила существование по причине окончания срока договора, признания недействительным договора, а также несоответствия требованиям ст. 25.2 НК РФ участников КГ. Вместе с договором ОУКГ посылает также уведомление, составленное в свободной форме, с указанием таких обстоятельств.
После поступления указанных выше документов ИФНС, контролирующая деятельность КГ, в 5-дневный срок уведомляет местные налоговые, в которых зарегистрированы все участники прекратившей существование КГ.
Датой прекращения деятельности КГ является 1-е число того налогового периода, который последовал после возникновения обстоятельств, указанных при оповещении налоговой.
Налоговое администрирование
Перевод участников КГ на налоговое администрирование в налоговую инспекцию, курирующую крупных налогоплательщиков, осуществляется на основании приказа ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.
О правонарушениях читайте также в статье «Если задекларированный налог не уплачен, будут пени, но не штраф»
В случае непредставления несущим ответственность за деятельность КГ участником декларации по налогу на прибыль в 10-дневный срок после завершения приема таких деклараций фискалы примут решение о заморозке банковских счетов всех участников (п. 13 ст. 76 НК).
Подробнее об ответственности участников КГ читайте в статье «Ответственность за налоговые правонарушения: основания и размер санкций»
При неуплате рассчитанного налога на прибыль задействуется особый порядок взыскания недоимки:
- сначала долг взыскивается со счетов ОУКГ КГ;
- затем списываются со счетов / изымаются из кассы средства остальных участников КГ;
- долг погашается за счет активов ОУКГ;
- недоимка погашается за счет имущества всех остальных участников.
Подробности о порядке взыскания недоимки вы узнаете из нашей статьи «Как взыскивают налоги и сборы».
Итоги
Консолидированные группы налогоплательщиков регистрировались до 2018 года. Они добровольно создавались несколькими организациями с целью уплаты налога на прибыль одним ответственным участником. Чтобы создать КГН, должны были соблюдаться многие требования. В 2020 году действует всего 18 КГН. Срок их существования ограничен договором и не может превышать 01.01.2023 года.